Вопрос: Каким образом ведется налоговый учет, в том числе по списанию материалов, используемых при производстве готовой продукции, и по технологическим потерям, для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Принципы признания в целях налогообложения прибыли материальных расходов, в том числе порядок их списания, отражены в ст.254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ или Кодекс) (с изменениями и дополнениями).

При этом необходимо обратить внимание на тот факт, что перечень материальных расходов, который приведен в ст.254 НК РФ, является открытым. В связи с этим в состав материальных расходов могут быть включены любые затраты, связанные с технологическими особенностями производственного процесса, при условии что они соответствуют критериям экономической оправданности, документальной обоснованности и производственной направленности, указанным в п.1 ст.252 НК РФ.

В частности, согласно п.1 ст.254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Согласно п.2 ст.254 НК РФ стоимость товарно - материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно - материальных ценностей.

В соответствии с п.2 ст.272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

При этом в соответствии с п.5 ст.254 Кодекса сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно - материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

Оценка таких товарно - материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

Пунктом 8 ст.254 НК РФ предусмотрено, что при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения прибыли, применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

- метод оценки по стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней стоимости;

- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Кроме того, согласно пп.3 п.7 ст.254 НК РФ (с изменениями и дополнениями) к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери при производстве и транспортировке.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ, а также с учетом того, что технологические потери участвуют в оценке остатков незавершенного производства согласно ст.319 Кодекса, для признания размера технологических потерь материалов в качестве расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, необходимо утвердить экономически обоснованный порядок их определения в приказе руководителя организации об учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, налоговый учет материалов и технологических потерь для целей исчисления налога на прибыль, который может совпадать с бухгалтерским при оценке размера списываемых материалов, используемых при производстве готовой продукции, ведется в вышеуказанном порядке, определенном ст.254 НК РФ, с закреплением отдельных элементов методики учета в приказе руководителя организации об учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Г.Ч.Парфенова

Советник налоговой службы

III ранга

28.02.2003

————