Вопрос: Включаются ли для целей налогообложения прибыли торговой организации - импортера в стоимость приобретения импортных товаров ввозные таможенные пошлины, сборы, а также стоимость услуг таможенного брокера по оформлению документов на ввоз, не учтенные в контрактной цене?

Каков начиная с 01.01.2002 порядок распределения для целей налогообложения прибыли прямых расходов, а также налогового учета стоимости остатков товаров, числящихся на балансе по состоянию на 31.12.2001 по данным бухгалтерского учета, налогоплательщиками, осуществляющими торговую деятельность?

Ответ: 1. Подпунктом 3 п.1 ст.268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (с изменениями и дополнениями) предусмотрено, что при реализации покупных товаров в состав расходов включается стоимость приобретения данных товаров, оцениваемая в соответствии с учетной политикой организации одним из предусмотренных указанным подпунктом способов:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

При этом при реализации организацией (в частности, осуществляющей оптовую торговлю) покупных товаров расходы, связанные с их приобретением и реализацией, формируются с учетом положений ст.320 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с гл.25 НК РФ. При этом в сумму издержек включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров. К издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров, которая учитывается при их реализации в соответствии с пп.3 п.1 ст.268 Кодекса. Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные для целей налогообложения прибыли торговой организации - импортера. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Таким образом, под стоимостью приобретения товаров (в случае ее формирования в 2002 г.) следует понимать контрактную (договорную) цену приобретения, а уплаченные отдельно ввозные пошлины и сборы необходимо учитывать в составе косвенных расходов, уменьшающих доходы от реализации текущего месяца.

При этом оказанные брокером услуги за таможенное оформление, декларирование и доставку товара на склад покупателя также подлежат отнесению к косвенным расходам в случае, если по условиям контракта указанные расходы не включены в стоимость приобретения товаров, оцениваемую способом, указанным в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли, сформированную исходя из контрактной (договорной) цены приобретения, а также при наличии экономической обоснованности необходимости привлечения сторонних организаций для оказания вышеуказанных услуг согласно п.1 ст.252 НК РФ.

2. Согласно п.6.3.3 "Прямые и косвенные расходы" Методических рекомендаций по применению главы 25 Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, при распределении прямых расходов налогоплательщиками, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, необходимо иметь в виду следующее.

Распределение понесенных с 01.01.2002 прямых расходов в виде транспортных расходов, связанных с приобретением (в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров), осуществляется в порядке, изложенном в последних четырех абзацах ст.320 НК РФ (с изменениями и дополнениями). При этом сумма указанных прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца (в том числе переходящего с 31.12.2001) согласно алгоритму расчета, определенному в ст.320 Кодекса (с изменениями и дополнениями).

Прямые расходы, понесенные с 01.01.2002, в виде покупной стоимости товаров распределяются в соответствии с порядком, изложенным в пп.3 п.1 ст.268 НК РФ (с изменениями и дополнениями).

3. Согласно ст.320 НК РФ, пп.2 п.2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (в ред. от 29.05.2002 N 57-ФЗ и от 24.07.2002 N 110-ФЗ) и Методическим рекомендациям по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, утвержденным Приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458, при реализации в 2002 г. импортных товаров, покупная стоимость которых сформирована в бухгалтерском учете по состоянию на 31.12.2001 с учетом ввозных таможенных пошлин и сборов, а также стоимости оказанных брокером услуг за таможенное оформление, декларирование и доставку товара на склад покупателя, указанные расходы не исключаются из налоговой стоимости этих товаров, сформированной в 2002 г. в регистре налогового учета покупной стоимости товаров с учетом переходящих остатков по состоянию на 01.01.2002, переносимых в размере сумм остатков, числящихся на счете 41 - "Товары" по состоянию на 31.12.2001, в соответствии с законодательством, действующим в 2001 г.

Согласно вышеуказанным Методическим рекомендациям эту сумму по аналогии с остатками готовой продукции на складе торговая организация должна учесть в качестве входного сальдо на 01.01.2002 как сумму остатков прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе, для последующих расчетов этого показателя согласно установленному ст.268 НК РФ порядку.

Основание: Письмо МНС России от 28.08.2002 N 02-5-11/189-АБ940; Приказы МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458; от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.

Г.Ч.Парфенова

Советник налоговой службы

III ранга

28.02.2003

————