Вопрос: Организация выполняет работы по капитальному ремонту объектов заказчика в соответствии с заключенным с заказчиком договором строительного подряда. По требованию заказчика (условие договора) для обеспечения исполнения обязательств по договору подряда предоставляются банковские гарантии сроком на три года. Банковские гарантии обеспечивают исполнение организацией обязательств по договору подряда в разрезе каждого объекта заказчика, на котором ведутся работы. Банковские гарантии предоставляются страховой компанией. За выдачу банковской гарантии организация уплачивает страховой компании вознаграждение. Уменьшают ли такие расходы налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/302

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отнесения к расходам в целях налогообложения прибыли организаций затрат подрядчика, связанных с получением для обеспечения исполнения обязательств по договору подряда банковской гарантии, и сообщает следующее.

В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях гл. 25 Кодекса расходами признаются обоснованные, документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из текста письма не ясно, какие конкретно обязательства подрядчика обеспечиваются банковской гарантией.

При этом в соответствии с Методическими рекомендациями по разработке условий договоров подряда на строительство по гарантиям и поручительствам, утвержденными Межведомственной комиссией по подрядным торгам при Минстрое России Протоколом от 20.02.1996 N 6, гарантией и/или поручительством могут покрываться следующие виды ответственности за исполнение обязательств генподрядчика по договору подряда:

за надлежащее качество выполненных работ собственными силами, в том числе в течение установленного договором срока гарантийной эксплуатации построенного объекта;

за надлежащее качество работ, выполненных субподрядчиками, привлеченными генподрядчиком, в течение установленного договором срока гарантийной эксплуатации построенного объекта;

за соблюдение установленных сроков производства и завершения строительно-монтажных работ;

за гибель и повреждение не завершенного строительством объекта (и его частей) в период производства строительно-монтажных работ (до передачи заказчику), имущества, принадлежащего заказчику и переданного им на период строительства подрядчику;

за гибель и повреждение принадлежащих или арендованных подрядчиком строительных машин и механизмов, строительных материалов и конструкций, находящихся на стройплощадке;

за причинение вреда третьим лицам в период производства строительно-монтажных работ (в том числе работникам самой подрядной организации) вследствие ненадлежащего качества подрядных работ;

за своевременную приемку и финансирование надлежаще выполненных субподрядных работ (в случаях, если эти обязательства возложены на генподрядчика договором).

Считаем, что расходы подрядчика, связанные с получением банковской гарантии, обеспечивающей вышеназванные обязательства подрядчика по договору подряда, при их надлежащем документальном оформлении являются обоснованными и могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса).

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

26.03.2005

————