Вопрос: Являются ли объектом налогообложения по единому социальному налогу (ЕСН) годовая и квартальная премии, предусмотренные положением организации об условиях оплаты труда сотрудников, если организация производит их из средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль?

Ответ: Выплаты и вознаграждения работникам не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде (п.3 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации). При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями гл.25 части второй Налогового кодекса. Так, расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли, установлены ст.270 и частично ст.264 Налогового кодекса.

Согласно п.22 ст.270 Налогового кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Таким образом, премии по итогам работы за год (квартал), предусмотренные положением организации об условиях оплаты труда сотрудников, как выплаты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, должны облагаться ЕСН.

Е.Н.Исакина

Советник налоговой службы РФ

II ранга

28.02.2003

————