"Налоговый вестник", N 8, 2002

Вопрос: Как правильно организации осуществить расчет незавершенного производства для целей налогообложения?

Ответ: Учитывая ст.ст.318 и 319 НК РФ, при расчете остатков незавершенного производства следует принять во внимание следующее:

1) расходы на производство и реализацию продукции, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, распределяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся материальные затраты, определяемые в соответствии с пп.1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы амортизационных отчислений по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 НК РФ, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

2) под незавершенным производством в целях гл.25 НК РФ понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть продукция, не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом; законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги; остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства.

Материалы и полуфабрикаты, которые находятся в производстве, могут быть отнесены к незавершенному производству при условии, что они уже подверглись обработке;

3) оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании первичных учетных документов о движении и остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме произведенных в текущем месяце прямых расходов с учетом следующего:

если у налогоплательщика производство основано на обработке и переработке сырья, то он распределяет сумму прямых расходов на остаток незавершенного производства в доле, которая соответствует доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях), за исключением технологических потерь.

В этом случае под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию;

для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг);

для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Учет и оценка незавершенного производства по плановой (нормативной) стоимости определены в специальном разделе Типовых указаний по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ), утвержденных Минфином СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 24.01.1983 N 12.

Подписано в печать Т.Н.Соколова

15.08.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——