"Налоговый вестник", N 9, 2002

ПОРЯДОК УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ

ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ ТРАДИЦИОННОЙ СИСТЕМЫ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

(Окончание. Начало см. "Налоговый вестник", N 8, 2002)

2.3. Порядок учета расходов

2.3.1. Общие положения

На основании п.1 ст.221 НК РФ расходы индивидуального предпринимателя, принимаемые к вычету при осуществлении хозяйственной деятельности, определяются им самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные индивидуальным предпринимателем.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п.1 ст.221 НК РФ если индивидуальный предприниматель не в состоянии документально подтвердить расходы, связанные с его деятельностью, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

На основании п.5 ст.252 НК РФ произведенные расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

2.3.2. Расходы, связанные с производством и реализацией

На основании п.1 ст.253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно - конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

На основании п.2 ст.253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Материальные расходы - это затраты на приобретение сырья, материалов, запасных частей, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива, энергии и т.п.

Расходы на оплату труда - это затраты на выплату работникам вознаграждений по договорам гражданско - правового характера за выполненный объем работ.

Прочие затраты - это затраты на налоги, сборы, платежи и другие расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

К налогам и сборам предприниматели относят таможенный тариф (пошлину), сбор за право торговли по месту нахождения торговой точки, налог на рекламу, другие налоги и сборы, обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, предусмотренные законодательством Российской Федерации, и т.п.

Платежи - это документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с предпринимательской деятельностью (изготовление печатей, штампов, открытие текущего счета в банке, приобретение канцелярских товаров, выплата процентов за пользование банковским кредитом и другие платежи).

Суммы начисленной амортизации (амортизационные отчисления) - это стоимость изнашиваемой части основных средств и нематериальных активов, включенная в себестоимость продукции, работ или услуг.

На основании п.1 ст.257 НК РФ основными средствами является часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления предприятием.

Согласно п.3 ст.257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные индивидуальным предпринимателем результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд в течение длительного времени (продолжительностью свыше двенадцати месяцев).

Все расходы должны быть подтверждены первичными учетными документами, составлены, оформлены и завизированы согласно утвержденным формам; в противном случае налоговый инспектор вправе не принимать расходные документы, не отвечающие необходимым требованиям, и тем самым увеличивать налогооблагаемую базу.

2.3.2.1. Материальные расходы

Приведем перечень материальных расходов в соответствии с гл.25 НК РФ (см. табл. 1).

Таблица 1

     
   ————T—————————————————————————————————————————————————T——————————¬
   | N |                  Наименование                   |Основание:|
   |п/п|                                                 | пункты и |
   |   |                                                 | подпункты|
   |   |                                                 |  ст.254  |
   |   |                                                 |   НК РФ  |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+——————————+
   | 1 |К материальным расходам относятся затраты:       |п.1       |
   |   |на приобретение сырья и (или) материалов,        |пп.1 п.1  |
   |   |используемых в производстве товаров (выполнении  |          |
   |   |работ, оказании услуг) и (или) образующих их     |          |
   |   |основу либо являющихся необходимым компонентом   |          |
   |   |при производстве товаров (выполнении работ,      |          |
   |   |оказании услуг);                                 |          |
   |   |                                                 |          |
   |   |на приобретение материалов, используемых:        |          |
   |   |— для упаковки и иной подготовки произведенных и |пп.2 п.1  |
   |   |(или) реализуемых товаров (включая предпродажную |          |
   |   |подготовку);                                     |          |
   |   |— на другие производственные и хозяйственные     |          |
   |   |нужды (проведение испытаний, контроля,           |          |
   |   |содержание, эксплуатацию основных средств и иные |          |
   |   |подобные цели);                                  |          |
   |   |                                                 |          |
   |   |на приобретение инструментов, приспособлений,    |пп.3 п.1  |
   |   |инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, |          |
   |   |спецодежды и другого имущества, не являющегося   |          |
   |   |амортизируемым имуществом. Стоимость такого      |          |
   |   |имущества включается в состав материальных       |          |
   |   |расходов в полной сумме по мере его ввода в      |          |
   |   |эксплуатацию;                                    |          |
   |   |                                                 |          |
   |   |на приобретение комплектующих изделий,           |пп.4 п.1  |
   |   |подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов,  |          |
   |   |подвергающихся дополнительной обработке у        |          |
   |   |налогоплательщика;                               |          |
   |   |                                                 |          |
   |   |                                                 |          |
   |   |на приобретение топлива, воды и энергии всех     |пп.5 п.1  |
   |   |видов, расходуемых на технологические цели,      |          |
   |   |выработку (в том числе самим налогоплательщиком  |          |
   |   |для производственных нужд) всех видов энергии,   |          |
   |   |отопление зданий, а также расходы на             |          |
   |   |трансформацию и передачу энергии;                |          |
   |   |                                                 |          |
   |   |на приобретение работ и услуг производственного  |пп.6 п.1  |
   |   |характера, выполняемых сторонними организациями  |          |
   |   |или индивидуальными предпринимателями, а также на|          |
   |   |выполнение этих работ (оказание услуг)           |          |
   |   |структурными подразделениями налогоплательщика;  |          |
   |   |                                                 |          |
   |   |связанные с содержанием и эксплуатацией основных |пп.7 п.1  |
   |   |средств и иного имущества природоохранного       |          |
   |   |назначения (в том числе расходы, связанные с     |          |
   |   |содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, |          |
   |   |золоуловителей, фильтров и других природоохранных|          |
   |   |объектов, расходы на захоронение экологически    |          |
   |   |опасных отходов, расходы на приобретение услуг   |          |
   |   |сторонних организаций по приему, хранению и      |          |
   |   |уничтожению экологически опасных отходов, очистке|          |
   |   |сточных вод, платежи за предельно допустимые     |          |
   |   |выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную|          |
   |   |среду и другие аналогичные расходы)              |          |
   |   |                                                 |          |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+——————————+
   | 2 |Стоимость товарно — материальных ценностей,      |п.2       |
   |   |включаемых в материальные расходы, определяется  |          |
   |   |исходя из цен их приобретения (без учета сумм    |          |
   |   |налогов, подлежащих вычету либо включаемых в     |          |
   |   |расходы в соответствии с НК РФ), в том числе     |          |
   |   |комиссионные вознаграждения, уплачиваемые        |          |
   |   |посредническим организациям, ввозные таможенные  |          |
   |   |пошлины и сборы, расходы на транспортировку и    |          |
   |   |иные затраты, связанные с приобретением товарно —|          |
   |   |материальных ценностей                           |          |
   |   |                                                 |          |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+——————————+
   | 3 |Если стоимость возвратной тары, принятой от      |п.3       |
   |   |поставщика с товарно — материальными ценностями, |          |
   |   |включена в цену этих ценностей, из общей суммы   |          |
   |   |расходов на их приобретение исключается стоимость|          |
   |   |возвратной тары по цене ее возможного            |          |
   |   |использования или реализации. Стоимость          |          |
   |   |невозвратной тары и упаковки, принятых от        |          |
   |   |поставщика с товарно — материальными ценностями, |          |
   |   |включается в сумму расходов на их                |          |
   |   |приобретение <1>                                 |          |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+——————————+
   | 4 |Если налогоплательщик в качестве сырья, запасных |п.4       |
   |   |частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных     |          |
   |   |материальных расходов использует продукцию       |          |
   |   |собственного производства, а также если в состав |          |
   |   |материальных расходов налогоплательщик включает  |          |
   |   |результаты работ или услуги собственного         |          |
   |   |производства, оценка вышеуказанной продукции,    |          |
   |   |результатов работ или услуг собственного         |          |
   |   |производства производится исходя из оценки       |          |
   |   |готовой продукции (работ, услуг) в соответствии  |          |
   |   |со ст.319 НК РФ                                  |          |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+——————————+
   | 5 |Сумма материальных расходов текущего месяца      |п.5       |
   |   |уменьшается на стоимость остатков товарно —      |          |
   |   |материальных ценностей, переданных в             |          |
   |   |производство, но не использованных в производстве|          |
   |   |на конец месяца. Оценка таких товарно —          |          |
   |   |материальных ценностей должна соответствовать их |          |
   |   |оценке при списании                              |          |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+——————————+
   | 6 |Сумма материальных расходов уменьшается на       |п.6       |
   |   |стоимость возвратных отходов (под возвратными    |          |
   |   |отходами понимаются остатки сырья (материалов),  |          |
   |   |полуфабрикатов, теплоносителей и других видов    |          |
   |   |материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе |          |
   |   |производства товаров (выполнения работ, оказания |          |
   |   |услуг), частично утратившие потребительские      |          |
   |   |качества исходных ресурсов (химические или       |          |
   |   |физические свойства) и в силу этого используемые |          |
   |   |с повышенными расходами (пониженным выходом      |          |
   |   |продукции) или не используемые по прямому        |          |
   |   |назначению).                                     |          |
   |   |Не относятся к возвратным отходам остатки        |          |
   |   |товарно — материальных ценностей, которые в      |          |
   |   |соответствии с технологическим процессом         |          |
   |   |передаются в другие подразделения в качестве     |          |
   |   |полноценного сырья (материалов) для производства |          |
   |   |других видов товаров (работ, услуг), а также     |          |
   |   |попутная (сопряженная) продукция, получаемая в   |          |
   |   |результате осуществления технологического        |          |
   |   |процесса.                                        |          |
   |   |Возвратные отходы оцениваются в следующем        |          |
   |   |порядке:                                         |          |
   |   |1) по пониженной цене исходного материального    |          |
   |   |ресурса (по цене возможного использования), если |          |
   |   |эти отходы могут быть использованы для основного |          |
   |   |или вспомогательного производства, но с          |          |
   |   |повышенными расходами (пониженным выходом готовой|          |
   |   |продукции);                                      |          |
   |   |2) по цене реализации, если эти отходы           |          |
   |   |реализуются на сторону.                          |          |
   L———+—————————————————————————————————————————————————+———————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Примечание. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно - материальных ценностей.

Материальные расходы списываются индивидуальными предпринимателями полностью на расходы в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а в случае если нормативными актами предусмотрены нормы расхода, - по установленным нормам.

2.3.2.2. Расходы на оплату труда

На основании ст.255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления (выплаты) работникам в денежной и (или) натуральной формах.

К расходам на оплату труда относятся:

1) суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы;

2) начисленные и фактически выплаченные суммы стимулирующего и компенсационного характера;

3) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, и другие расходы, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

4) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;

5) единовременные вознаграждения и надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

6) суммы платежей (взносов) индивидуальных предпринимателей - работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации;

7) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором согласно законодательству Российской Федерации.

2.3.2.3. Суммы начисленной амортизации

Суммы начисленной амортизации включаются в расходы индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п.1 ст.256 НК РФ амортизация начисляется на имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у индивидуального предпринимателя на праве собственности и используются им для извлечения дохода.

Исключение составляют не подлежащие амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и т.п. природные ресурсы), а также предусмотренные п.2 ст.256 НК РФ виды амортизируемого имущества.

Амортизация начисляется на имущество со сроком полезного использования более двенадцати месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Основные средства. В соответствии с п.1 ст.257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и ввод в производство, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов согласно НК РФ.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию, определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы).

В соответствии с п.2 ст.257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Амортизационные группы и срок полезного использования амортизируемого имущества представлены в табл. 2.

Таблица 2

     
   ————————————————————————T————————————————————————————————————————¬
   |N амортизируемой группы|      Срок полезного использования      |
   |                       |  (включительно) согласно ст.258 НК РФ  |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |           1           |Все недолговечное имущество — от 1 года |
   |                       |до 2 лет                                |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |           2           |Свыше 2 лет до 3 лет                    |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |           3           |Свыше 3 лет до 5 лет                    |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |           4           |Свыше 5 лет до 7 лет                    |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |           5           |Свыше 7 лет до 10 лет                   |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |           6           |Свыше 10 лет до 15 лет                  |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |           7           |Свыше 15 лет до 20 лет                  |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |           8           |Свыше 20 лет до 25 лет                  |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |           9           |Свыше 25 лет до 30 лет                  |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |          10           |Свыше 30 лет                            |
   L———————————————————————+—————————————————————————————————————————
   

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей.

Пример 1. Определение амортизационных отчислений на объект основных средств, ранее не эксплуатировавшийся.

В феврале 2002 г. индивидуальный предприниматель приобрел компьютер для осуществления производственной деятельности. Начало использования компьютера в производстве - февраль, первоначальная стоимость компьютера - 30 000 руб., срок полезного использования в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее - Постановление N 1) - от 3 до 5 лет.

Расчет амортизации:

30 000 руб. : 5 лет <2> = 6000 руб. - годовая норма амортизации.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

6000 руб. : 12 мес. х 10 мес. <3> = 5000 руб. - сумма амортизационных отчислений, включаемая в расходы налогового периода (по итогам 2002 г.).

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Взят максимальный срок. На практике предприниматель может сам выбрать срок полезного использования в рамках интервала, установленного Постановлением N 1 (в нашем примере - от 3 до 5 лет).

<3> С марта по декабрь 2002 г.

Начисление амортизационных отчислений по приобретенным объектам основных средств, бывших в эксплуатации, производится следующим образом: новым собственником основных средств (индивидуальным предпринимателем) определяется срок полезного использования путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации, который подтверждается документами, полученными от продавца. Срок полезного использования новых объектов основных средств определяется на основании Постановления N 1.

Пример 2. Определение амортизационных отчислений на объекты основных средств, бывших в эксплуатации.

Индивидуальный предприниматель приобрел в июне 2002 г. у организации токарный станок, который начал использовать в июне. Фактический срок эксплуатации токарного станка у организации составил пять лет. Срок фактической эксплуатации у организации приобретенного основного средства подтвержден документом, выданным индивидуальному предпринимателю. Срок полезного использования в соответствии с Постановлением N 1 - от 15 до 20 лет. Стоимость объекта, по которой он был приобретен у организации, - 50 000 руб.

Расчет амортизации за 2002 г.:

срок использования нового объекта - 15 лет <4>;

срок полезного использования у индивидуального предпринимателя - 10 лет (15 лет - 5 лет).

Годовая норма амортизации, применяемая индивидуальным предпринимателем к основному средству, - 10% (100% : 10 лет);

50 000 руб. х 10% = 5000 руб. - годовая сумма амортизации;

5000 руб. : 12 мес. х 6 мес. <5> = 2500 руб. - сумма амортизационных отчислений, включаемая в расходы налогового периода.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Напоминаем, что срок полезного использования предприниматель определяет самостоятельно в пределах интервала, установленного Постановлением N 1.

<5> Срок использования в 2002 г. начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (в нашем примере - с июля по декабрь).

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы в налоговом периоде.

Начисление амортизационных отчислений производится независимо от результатов хозяйственной деятельности в налоговом периоде до полного погашения стоимости этого объекта основных средств либо до прекращения права собственности на него или иного вещного права.

Нематериальные активы. Нематериальными активами являются произведения науки, литературы, искусства, патенты на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, фирменные наименования и т.п.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и их доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентных пошлин, связанных с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок их полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока осуществления деятельности индивидуального предпринимателя).

Для целей налогообложения стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации линейным способом в течение установленного срока их полезного использования.

Пример 3. Расчет амортизации нематериальных активов. Индивидуальный предприниматель приобрел в сентябре исключительные имущественные права на программу складского учета для персонального компьютера стоимостью 60 000 руб., которую начал использовать в этом же месяце. Установленный срок полезного использования программы - 5 лет.

Расчет амортизации:

100% : 5 лет = 20% - годовая норма амортизации;

60 000 руб. х 20% = 12 000 руб. - годовая сумма амортизации;

12 000 руб. : 12 мес. х 3 мес. <6> = 3000 руб. - сумма амортизации, включаемая в расходы налогового периода.

     
   ————————————————————————————————
   

<6> С октября по декабрь текущего года.

Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя.

2.3.2.4. Прочие расходы

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), относятся налоги (взносы), сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, расходы на оплату процентов по полученным кредитам (за исключением кредитов, связанных с приобретением основных средств и нематериальных активов), расходы на оплату работ по обязательной сертификации продукции, плата за аренду основных средств, а также другие расходы, фактически произведенные и документально подтвержденные, непосредственно связанные с извлечением доходов, но не относящиеся к ранее перечисленным расходам.

Расходы на освоение природных ресурсов. В соответствии с п.1 ст.261 НК РФ расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

В соответствии с п.3 ст.261 НК РФ если расходы на освоение природных ресурсов по соответствующему участку недр оказались безрезультатными, вышеуказанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших геолого - поисковых, геолого - разведочных и иных работ на этом участке в связи с их бесперспективностью.

При этом безрезультатными признаются геолого - поисковые, геолого - разведочные и иные работы, по результатам которых налогоплательщик принял решение о прекращении дальнейших работ на соответствующей части участка недр в связи с бесперспективностью выявления запасов полезных ископаемых либо в связи с невозможностью или нецелесообразностью строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Вышеуказанные расходы включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет.

Не включаются в состав расходов для целей налогообложения расходы на безрезультатные работы по освоению природных ресурсов, если в течение пяти лет до момента предоставления налогоплательщику прав на геологическое изучение недр, разведку и добычу полезных ископаемых или иное пользование участком недр на этом участке уже осуществлялись аналогичные работы. Данное положение не применяется, если вышеуказанные работы проводились на основе принципиально иной технологии и (или) в отношении других полезных ископаемых.

Расходы на приобретение работ (услуг), геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе у государственных органов, а также расходы на самостоятельное проведение работ по освоению природных ресурсов учитываются для целей налогообложения по фактическим расходам.

Расходы на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки. В соответствии с п.1 ст.262 НК РФ расходами на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство.

Для признания у индивидуального предпринимателя расходов на изобретательство он должен иметь первичные документы, подтверждающие эти затраты, а также основание для исключения этих затрат из налогооблагаемого дохода после завершения этих исследований или разработок. Основанием для исключения затрат на научные исследования и опытно - конструкторские разработки из налогооблагаемого дохода служит полученный патент на изобретение, свидетельство на промышленный образец и т.п.; в других случаях эти расходы на изобретательство не признаются.

Расходы на ремонт основных средств. В соответствии со ст.260 НК РФ состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения для предпринимателей, определяется в порядке, установленном для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл.25 НК РФ; следовательно, расходы на ремонт основных средств для предпринимателей и организаций осуществляются таким же образом.

На основании п.1 ст.260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, относятся к прочим расходам и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

На основании п.2 ст.260 НК РФ признаются расходы арендатора амортизируемых основных средств в размере фактических затрат, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение вышеуказанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества. В соответствии с п.1 ст.263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

На основании п.2 ст.263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

В соответствии с п.3 ст.263 НК РФ расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Платежи в бюджет и внебюджетные фонды. В расходы по производству продукции (работ, услуг) включаются суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст.270 НК РФ.

Все произведенные расходы по уплате вышеперечисленных сумм налогов и сборов учитываются в расходах предпринимателя, за исключением налога на доходы физических лиц.

В расходы по производству продукции (работ, услуг) включаются взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Оплата услуг сторонних организаций и частных предпринимателей. В отчетном периоде признаются и включаются в расходы по производству продукции (работ, услуг) оплаченные суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (оказанные услуги).

В расходы по производству продукции (работ, услуг) включаются расходы на оплату юридических и информационных услуг. Однако предприниматель должен доказать производственную необходимость данных расходов. Это может быть составление договора на поставку, отгрузку продукции на основании полученной информации и т.п.

В расходы по производству продукции (работ, услуг) также включаются расходы на оплату консультационных и иных аналогичных услуг. При этом предприниматель должен доказать производственную необходимость данных расходов.

Кроме того, в расходы по производству продукции (работ, услуг) включаются плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке, и расходы на оплату услуг по управлению предприятием, но при этом необходимо подтвердить производственную необходимость данных расходов.

Для доказательства необходимости данных расходов должен быть составлен договор на оказание услуг по управлению предприятием с подтверждением их непосредственной связи с производственным процессом, а также акт сдачи - приемки оказанных услуг предпринимателю; в противном случае данные расходы предпринимателю придется покрывать из средств, оставшихся после уплаты налога на доходы физических лиц.

В расходы по производству продукции (работ, услуг) включаются расходы по договорам гражданско - правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате.

Расходы, связанные с набором рабочей силы. В расходы по производству продукции (работ, услуг) включаются суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Охрана имущества. В расходы по производству продукции (работ, услуг) включаются расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно - пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты).

Охрана труда и техника безопасности. В расходы по производству продукции (работ, услуг) включаются расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда.

Это могут быть расходы на дополнительные ограждения опасных производственных зон, дополнительное освещение, установку систем отопления, содержание медпункта и т.п.

Гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. В расходы по производству продукции (работ, услуг) включаются расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Данные расходы возникают, если на продукцию (работы, услуги) установлен гарантийный срок службы и расходы связаны с устранением возникших недостатков во время гарантийного срока службы.

Лизинговые платежи. В расходы по производству продукции (работ, услуг) включаются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому оборудованию амортизации.

Содержание служебного автотранспорта. В расходы по производству продукции (работ, услуг) включаются расходы на содержание служебного автотранспорта.

Расходы на содержание служебного автотранспорта учитываются только в случае, если эти расходы оправданы, то есть связаны с производственным процессом, и служебный автотранспорт используется по прямому назначению (доставка от поставщика материалов, вывоз продукции на реализацию и т.п.).

Расходы на командировки. В расходы по производству продукции (работ, услуг) включаются расходы на командировки, в частности:

- на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- на наем жилого помещения и оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно - оздоровительными объектами);

- суточные и (или) полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации (данное правило распространяется только на наемных работников);

- на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Все произведенные расходы должны быть подтверждены документально.

Представительские расходы. В расходы по производству продукции (работ, услуг) могут быть включены представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

К представительским расходам относятся расходы, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно - зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате.

Учет представительских расходов у предпринимателя возможен, если будет доказана производственная необходимость таких расходов (заключение договора, обсуждение продолжается два дня, предприниматель несет расходы на организацию обеда и т.п.).

Включение представительских расходов разрешается только при наличии первичных учетных документов, в которых должны быть указаны дата и место проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, конкретное назначение и величина расходов. Рекомендуется определить конкретный порядок расходования средств на представительство, их документального оформления и контроля, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой деятельности.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика. К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Учет расходов на подготовку и переподготовку кадров у предпринимателя возможен, если будет доказана производственная необходимость таких расходов (например, закуплено новое оборудование, но у рабочих нет необходимых навыков работы, поэтому необходима переподготовка кадров).

Вышеуказанные расходы подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию и / или имеющими соответствующую лицензию, а также зарубежными образовательными учреждениями (см. Приказ Минфина России от 01.03.2001 N 18н).

При заключении договоров с профессиональными образовательными учреждениями на предоставление организации услуг по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров следует иметь в виду, что общая величина таких расходов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, не может превышать 4% расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Вышеуказанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

Расходы на канцелярские товары. В расходы по производству продукции (работ, услуг) включаются расходы на канцелярские товары, однако предприниматель все произведенные расходы должен подтвердить документально (товарными чеками, квитанциями и т.п.).

Услуги связи. В расходы по производству продукции (работ, услуг) могут быть включены расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков и т.п.

Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и т.п. услуги учитываются только в том случае, если они связаны с производственной деятельностью; если телефонные переговоры происходили по домашнему телефону, то доказать их производственную необходимость будет очень трудно.

Маркетинговые исследования. В расходы по производству продукции (работ, услуг) могут быть включены расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Данные расходы должны быть обоснованы, и представлены доказательства их необходимости (заключенные договоры и т.п.).

Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках. К расходам на рекламу относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок - продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ.

Другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. К таким расходам могут быть отнесены все не перечисленные выше затраты, в отношении которых можно доказать их экономическую целесообразность и связь с производственной деятельностью предпринимателя.

2.3.3. Внереализационные расходы

В соответствии с п.1 ст.265 НК РФ в состав расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком. Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и сумма доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Расходы, связанные с выбытием основных средств. Для целей налогообложения могут быть включены расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы.

Судебные расходы и арбитражные сборы. Судебные расходы и арбитражные сборы могут быть включены в затраты для целей налогообложения после решения суда.

Расходы по операциям с тарой. В расходы по операциям с тарой включаются расходы по ремонту тары, стоимость тары, списанной по причине негодности, и т.п.

Расходы на оплату услуг банков. К расходам на оплату услуг банков относятся сборы за расчетно - кассовое обслуживание, за снятие наличных денежных средств с расчетного счета, за выдачу справок, дубликатов банковских документов и аналогичные услуги.

Другие обоснованные расходы. К таким расходам могут быть отнесены все не перечисленные выше затраты, в отношении которых можно доказать их экономическую целесообразность и связь с производственной деятельностью предпринимателя.

Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам. Для того чтобы включить данные расходы в налогооблагаемую базу, необходимо доказать, что потери возникли от простоев по внутрипроизводственным причинам, обосновать и проанализировать причины возникновение этих потерь.

Потери от простоев по внешним причинам. В потери от простоев по внешним причинам включаются не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам.

Не учитываются расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Даже в случае, если факт отсутствия виновных лиц документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти, предпринимателю будет трудно доказать налоговому инспектору необходимость включения этих расходов в общую сумму расходов.

Чрезвычайные расходы. Чрезвычайные расходы включают потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, в том числе затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

2.3.4. Особенности определения расходов

при реализации имущества

Согласно п.1 ст.268 НК РФ при реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованного имущества, определяемую в следующем порядке:

1) при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п.13 ст.259 НК РФ;

2) при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения этого имущества;

3) при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

- по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней себестоимости (в случаях, когда с учетом технологических особенностей невозможно применение методов ФИФО и ЛИФО).

При реализации вышеуказанного имущества налогоплательщик также вправе уменьшать доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст.320 НК РФ.

Согласно п.2 ст.268 НК РФ если цена приобретения имущества, указанного в пп.2 и 3 п.1 ст.268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика.

Согласно п.3 ст.268 НК РФ если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в пп.1 п.1 ст.268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика.

2.4. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Не учитываются в целях налогообложения следующие виды расходов (см. табл. 3).

Таблица 3

     
   ————T—————————————————————————————————————————————————T——————————¬
   | N |                  Наименование                   |Основание:|
   |п/п|                                                 |  ст.270  |
   |   |                                                 |   НК РФ  |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+——————————+
   |   |При определении налоговой базы не учитываются    |          |
   |   |следующие расходы:                               |          |
   | 1 |в виде сумм начисленных налогоплательщиком       |п.1       |
   |   |дивидендов и других сумм распределяемого дохода  |          |
   | 2 |в виде пени, штрафов и иных санкций,             |п.2       |
   |   |перечисляемых в бюджет (в государственные        |          |
   |   |внебюджетные фонды), а также штрафов и других    |          |
   |   |санкций, взимаемых государственными              |          |
   |   |организациями, которым законодательством         |          |
   |   |Российской Федерации предоставлено право         |          |
   |   |наложения указанных санкций                      |          |
   | 3 |в виде расходов по приобретению и (или) созданию |п.5       |
   |   |амортизируемого имущества                        |          |
   | 4 |в виде взносов на добровольное страхование,      |п.6       |
   |   |кроме взносов, указанных в ст.ст.255 и 263 НК РФ |          |
   | 5 |в виде процентов, начисленных                    |п.8       |
   |   |налогоплательщиком — заемщиком кредитору сверх   |          |
   |   |сумм, принимаемых к расходу в соответствии со    |          |
   |   |ст.269 НК РФ                                     |          |
   | 6 |в виде имущества (включая денежные средства),    |п.9       |
   |   |переданного комиссионером, агентом и (или) иным  |          |
   |   |поверенным в связи с исполнением обязательств по |          |
   |   |договору комиссии, агентскому договору или иному |          |
   |   |аналогичному договору, а также в счет оплаты     |          |
   |   |затрат, произведенной комиссионером, агентом и   |          |
   |   |(или) иным поверенным за комитента, принципала и |          |
   |   |(или) иного доверителя, если такие затраты не    |          |
   |   |подлежат включению в состав расходов             |          |
   |   |комиссионера, агента и (или) иного поверенного в |          |
   |   |соответствии с условиями заключенных договоров   |          |
   | 7 |в виде средств или иного имущества, которые      |п.12      |
   |   |переданы по договорам кредита или займа (иных    |          |
   |   |аналогичных средств или иного имущества          |          |
   |   |независимо от формы оформления заимствований,    |          |
   |   |включая долговые ценные бумаги), а также в виде  |          |
   |   |средств или иного имущества, которые направлены в|          |
   |   |погашение таких заимствований                    |          |
   | 8 |в виде стоимости безвозмездно переданного        |п.16      |
   |   |имущества (товаров, работ, услуг, имущественных  |          |
   |   |прав) и расходов, связанных с такой передачей    |          |
   | 9 |в виде расходов на любые виды вознаграждений,    |п.21      |
   |   |предоставляемых работникам помимо вознаграждений,|          |
   |   |выплачиваемых на основании трудовых договоров    |          |
   |   |(контрактов)                                     |          |
   |10 |в виде сумм материальной помощи работникам (в    |п.23      |
   |   |том числе для первоначального взноса на          |          |
   |   |приобретение и (или) строительство жилья, на     |          |
   |   |полное или частичное погашение кредита,          |          |
   |   |предоставленного на приобретение и (или)         |          |
   |   |строительство жилья, беспроцентных или льготных  |          |
   |   |ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение  |          |
   |   |домашним хозяйством и иные социальные            |          |
   |   |потребности). Данные расходы должны покрываться  |          |
   |   |полученными доходами предпринимателя после уплаты|          |
   |   |всех налогов и сборов                            |          |
   |11 |на оплату проезда к месту работы и обратно       |п.26      |
   |   |транспортом общего пользования, специальными     |          |
   |   |маршрутами, ведомственным транспортом, за        |          |
   |   |исключением сумм, подлежащих включению в состав  |          |
   |   |расходов на производство и реализацию товаров    |          |
   |   |(работ, услуг) в силу технологических            |          |
   |   |особенностей производства, и за исключением      |          |
   |   |случаев, когда расходы на оплату проезда к месту |          |
   |   |работы и обратно предусмотрены трудовыми         |          |
   |   |договорами (контрактами)                         |          |
   |12 |на оплату ценовых разниц при реализации по       |п.27      |
   |   |льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен)     |          |
   |   |товаров (работ, услуг) работникам                |          |
   |13 |на оплату ценовых разниц при реализации по       |п.28      |
   |   |льготным ценам продукции подсобных хозяйств для  |          |
   |   |организации общественного питания                |          |
   |14 |на оплату путевок на лечение или отдых,          |п.29      |
   |   |экскурсий или путешествий, занятий в спортивных  |          |
   |   |секциях, кружках или клубах, посещений           |          |
   |   |культурно — зрелищных или физкультурных          |          |
   |   |(спортивных) мероприятий, подписки, не           |          |
   |   |относящейся к подписке на нормативно —           |          |
   |   |техническую и иную используемую в                |          |
   |   |производственных целях литературу, и на оплату   |          |
   |   |товаров для личного потребления работников, а    |          |
   |   |также другие аналогичные расходы, произведенные в|          |
   |   |пользу работников                                |          |
   |15 |в виде имущества или имущественных прав,         |п.32      |
   |   |переданных в качестве задатка, залога            |          |
   |16 |на осуществление безрезультатных работ по        |п.35      |
   |   |освоению природных ресурсов в соответствии с п.5 |          |
   |   |ст.261 НК РФ                                     |          |
   |17 |на научные исследования и (или) опытно —         |п.36      |
   |   |конструкторские разработки не давшие             |          |
   |   |положительного результата, — сверх размера       |          |
   |   |расходов, предусмотренных ст.262 НК РФ           |          |
   |18 |в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм,    |п.37      |
   |   |установленных законодательством Российской       |          |
   |   |Федерации                                        |          |
   |19 |на компенсацию за использование для служебных    |п.38      |
   |   |поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов,|          |
   |   |на оплату суточных, полевого довольствия и       |          |
   |   |рациона питания экипажей морских, речных и       |          |
   |   |воздушных судов сверх норм таких расходов,       |          |
   |   |установленных Правительством РФ                  |          |
   |20 |в виде платы государственному и (или) частному   |п.39      |
   |   |нотариусу за нотариальное оформление сверх       |          |
   |   |тарифов, утвержденных в установленном порядке    |          |
   |21 |на замену бракованных, утративших товарный вид и |п.41      |
   |   |недостающих экземпляров периодических печатных   |          |
   |   |изданий, а также потери в виде стоимости         |          |
   |   |утратившей товарный вид, бракованной и           |          |
   |   |нереализованной продукции средств массовой       |          |
   |   |информации и книжной продукции, помимо расходов и|          |
   |   |потерь, указанных в пп.43 и 44 п.1 ст.264 НК РФ  |          |
   |22 |на приобретение (изготовление) призов, вручаемых |п.44      |
   |   |победителям розыгрышей таких призов во время     |          |
   |   |проведения массовых рекламных кампаний, а также  |          |
   |   |на прочие виды рекламы сверх 1%                  |          |
   |23 |иные расходы, если они произведены не для        |п.49      |
   |   |осуществления деятельности, направленной на      |          |
   |   |получение дохода                                 |          |
   L———+—————————————————————————————————————————————————+———————————
   

Подписано в печать Е.Г.Изосимова

15.08.2002 Информцентр XXI века

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——