"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 33, 2002

1. Учет отпуска материалов в производство и их оценка

по методам средней стоимости, ФИФО, ЛИФО,

индивидуальной себестоимости

В течение отчетного года организации должны по группе (виду) материалов применять один из методов оценки: по средней себестоимости, по методу ФИФО, по методу ЛИФО, по себестоимости каждой единицы.

При списании материалов по средней себестоимости необходимо учитывать, что она определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца, и по поступившим запасам в текущем месяце. Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденным Приказом Минфина России от 28.12.2001 (в ред. от 23.04.2002), при использовании данного метода оценка материалов может осуществляться по двум вариантам и используемый вариант должен раскрываться в учетной политике:

исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано.

При списании материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант). Применение данного варианта возможно при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно - заготовительных расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость. В этом случае величина отклонений - разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой - распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Списание материалов по методу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения) осуществляется в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения. При этом методе оценка материалов, находящихся в запасе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

Списание материалов по методу ЛИФО осуществляется в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При данном методе оценка материалов, находящихся в запасе на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Отпуск материалов на нужды основного, вспомогательного производств, на общепроизводственные и общехозяйственные нужды отражается записью: Д-т 20, 23, 25, 26, К-т 10, отпуск материалов на нужды обслуживающих производств и хозяйств - Д-т 29, К-т 10, отпуск материалов на подготовку и освоение производства новых видов продукции, на исправление брака - Д-т 97, 28, К-т 10.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по учету расчетов с филиалами.

     
   ———————————————————————————————————————T—————————————————————————¬
   |1. Наделение филиала имуществом       |Д—т 79—1,  К—т  01,  04, |
   |                                      |10, 41                   |
   |                                      |Д—т 02, 05, К—т 79—1     |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |2. Наделение филиала денежными        |Д—т 79—1, К—т 51         |
   |средствами                            |                         |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |3. Передача филиалу полуфабрикатов    |Д—т 79—2, К—т 21         |
   |собственного производства             |                         |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |4. Передача филиалу части             |Д—т 79—2, К—т 26         |
   |общехозяйственных расходов            |                         |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |5. Получение имущества от филиалов    |Д—т 01, 10, 41, К—т 79—2 |
   |                                      |Д—т 79—2, К—т 05, 02     |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |6. Получение денежных средств         |Д—т 51, 50, К—т 79—2     |
   |от филиала                            |                         |
   L——————————————————————————————————————+——————————————————————————
   

2. Расчет и оценка экономической эффективности

использования основных средств

Для определения эффективности использования основных средств служат показатели фондоотдачи, фондоемкости, рентабельности фондов, фондовооруженности, относительной экономии (перерасхода основных средств), прироста продукции за счет интенсивности использования средств, прироста прибыли за счет фондоотдачи. В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, проводятся межхозяйственные сравнения.

Показатель фондоотдачи (f) характеризует объем производства (или реализации) продукции (услуг) - N, приходящейся на 1 руб. среднегодовой стоимости основных фондов (F):

N

f = ---.

F

Показатель фондоотдачи может быть определен как в целом по основным производственным фондам организации, так и по их активной части.

При расчете общего показателя фондоотдачи в стоимости основных фондов учитываются собственные и арендуемые фонды, не учитываются фонды, находящиеся на консервации, и резервные, а также сданные в аренду.

Рост фондоотдачи ведет к относительной экономии основных производственных фондов и к увеличению объема выпускаемой продукции. Размер относительной экономии ресурсов и прирост продукции в результате роста фондоотдачи определяются специальным расчетом. Так, относительная экономия основных фондов (дельтаF1) определяется как разность между величиной среднегодовой стоимости основных фондов отчетного периода (F1) и среднегодовой стоимостью основных фондов базового года (предшествующего года) F0, скорректированной на рост объема производства продукции (КN).

дельтаF1 = F1 - F0 х KN.

Прирост продукции за счет интенсивности использования основных средств может определяться по методу цепных подстановок: прирост фондоотдачи за анализируемый период (дельтаf) умножается на среднегодовую фактическую стоимость основных фондов отчетного периода (F1):

дельтаNf = дельтаf х F1.

Эффективность использования фондов характеризует также показатель фондовооруженности (Ф), который рассчитывается как отношение стоимости фондов к численности персонала (R):

F

Ф = ---.

R

Причем показатель фондовооруженности может быть определен в расчете как на общую численность персонала, так и на численность работников основного производства.

Для оценки влияния фондоотдачи основных средств на прирост прибыли (дельтаPf) можно воспользоваться соотношением:

дельтаPf = P0 х Kf - P0,

где Kf - коэффициент роста фондоотдачи основных средств;

P0 - прибыль за предшествующий период.

Задача. По балансу определите коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами на конец года по уточненному варианту.

Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами (Коз) на конец года по уточненному варианту рассчитывается на основании соответствующих строк баланса:

стр. 490 + стр. 640 + стр. 650 - стр. 190

Коз = -----------------------------------------.

стр. 210

Допустим, что на конец года значение стр. 490 (итог разд.III баланса "Капитал и резервы") равно 1776 тыс. руб., стр. 640 (доходы будущих периодов) - 10 тыс. руб., стр. 650 (резервы предстоящих расходов и платежей) - 15 тыс. руб., стр. 190 (итог разд.I баланса "Внеоборотные активы") - 1304 тыс. руб., стр. 210 (запасы) - 641 тыс. руб. Тогда коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами на конец года составит:

1776 + 10 + 15 - 1304

Коз = --------------------- = 0,78.

641

3. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль

Налог на прибыль начисляется исходя из налоговой базы и ставки налога, которая в соответствии со ст.284 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 24% и перечисляется в федеральный бюджет - 7,5%; в бюджеты субъектов Российской Федерации - 14,5%; в местные бюджеты - 2%.

Законодательным органам власти субъектов Российской Федерации предоставляется право понижать ставку налога на прибыль в части доходов, зачисляемых в бюджет субъекта Российской Федерации, для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом ставка налога по бюджету субъекта Российской Федерации не должна быть ниже 10,5%.

Для расчетов по налогу на прибыль установлен налоговый период продолжительностью в календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Уплата налога производится авансовыми платежами, которые определяются налогоплательщиком по окончании каждого отчетного периода. В течение отчетного периода налогоплательщик уплачивает авансовые взносы. Размер ежемесячного авансового платежа определяется в следующем порядке:

а) в I квартале налогового периода ежемесячная сумма платежа составляет фактическую сумму авансового платежа, подлежащую уплате за каждый месяц последнего квартала предыдущего налогового периода;

б) во II квартале налогового периода ежемесячная сумма платежа составляет 1/3 фактического авансового платежа за I квартал налогового периода;

в) сумма ежемесячного авансового платежа за III квартал составляет 1/3 от разницы между фактической суммой авансового платежа за полугодие и фактической суммой авансового платежа за I квартал;

г) в IV квартале сумма ежемесячного авансового платежа определяется как 1/3 от разницы между фактической суммой авансового платежа за 9 месяцев и фактической суммой авансового платежа за полугодие.

Ежемесячный авансовый платеж вносится в бюджет не позднее 28 числа текущего месяца. Авансовые платежи по итогам отчетного периода перечисляются в бюджет не позднее 28 числа следующего за отчетным периодом месяца.

Налогоплательщики имеют право перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической суммы прибыли за истекший месяц. В этом случае отчетными периодами являются 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и т.д. до конца налогового периода. Авансовые платежи, рассчитанные исходя из фактической прибыли за месяц, перечисляются в бюджет не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислен платеж.

Не уплачивают ежемесячные авансовые платежи:

1) организации, которые в течение предыдущих четырех кварталов имели доходы от реализации товаров, работ, услуг в среднем не более 3 млн руб. в квартал без НДС и налога с продаж;

2) бюджетные учреждения;

3) иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) некоммерческие организации, не имеющие доходов от реализации товаров, работ, услуг;

5) участники простых товариществ в части прибыли от деятельности этих товариществ.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 28 дней после окончания отчетного периода. Налоговая декларация за налоговый период представляется не позднее 28 марта следующего года.

Задача. После завершения ликвидации ООО "Тонус", но до момента утверждения окончательного ликвидационного баланса ликвидационной комиссии были предъявлены следующие требования:

1. ООО "Корунд" предъявило требование об оплате поставленного год назад, но не оплаченного ООО "Тонус" оборудования.

2. Арендодатель (ОАО "Викинг") - требование о погашении задолженности по арендной плате.

Подлежат ли предъявленные требования удовлетворению?

Подлежат, но при условии, что после завершения расчетов с кредиторами, чьи требования были заявлены вовремя, осталось имущество, из которого и будут удовлетворяться предъявленные с опозданием требования. В противном случае требования перечисленных кредиторов считаются погашенными.

Подписано в печать Материал подготовлен

14.08.2002 Центром профессиональной

подготовки "СТЕК"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——