"Московский налоговый курьер", N 19, 2002

Вопрос: Налогоплательщик с 1 января перешел на определение расходов и доходов кассовым методом. Подлежат ли включению в расходы, уменьшающие налоговую базу, затраты, произведенные и фактически оплаченные в первом полугодии 2002 г., относящиеся к принятым в 2002 г., но не полностью оплаченным заказчиком работам?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 13 августа 2002 г. N 26-12/37289

Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2002 г. введена в действие гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), регулирующая порядок исчисления налога на прибыль.

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль. Прибылью в целях применения гл.25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной статьей.

Общее определение расходов, уменьшающих полученные доходы в целях применения гл.25 НК РФ, приведено в ст.252 НК РФ.

Из изложенного в вышеуказанной статье НК РФ следует, что расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, должны удовлетворять одновременно как минимум трем условиям:

- быть экономически оправданы;

- документально подтверждены;

- связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Статьей 273 НК РФ определено, что при использовании налогоплательщиком кассового метода расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях применения данной статьи оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Конкретный порядок признания тех или иных расходов при использовании кассового метода определен ст.273 НК РФ.

Понятие незавершенного производства в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль согласно порядку, изложенному в гл.25 НК РФ, предусмотрено только для налогоплательщиков, перешедших на метод начисления. Налогоплательщики, переходящие на определение доходов и расходов кассовым методом, не имеют в налоговом учете остатков незавершенного производства.

На основании вышеизложенного при исчислении налоговой базы налогоплательщиками, перешедшими на порядок определения доходов и расходов кассовым методом, оплаченные расходы, произведенные в отчетном периоде, подтвержденные документально, экономически обоснованные и направленные на получение дохода, относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——