"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 15.07.2002 N БГ-3-21/362

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО НАЛОГУ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ">

Опубликованный выше документ (далее - Приказ) утверждает новую форму налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - Декларация). Необходимость в утверждении новой отчетной формы возникла в связи с принятием Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ, который устранил имевшие место неточности в гл.26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ (эта глава в новой редакции опубликована в "НА" N 14, 2002). Кроме того, в гл.26 НК РФ были внесены изменения методологического характера, которые устранили двусмысленные толкования норм, регламентирующих исчисление налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) по отдельным видам полезных ископаемых.

Учитывая эти обстоятельства, а также практику заполнения и представления налогоплательщиками отчетных форм за I и II кварталы 2002 г., МНС России разработало новую форму Декларации. С момента вступления в силу публикуемого Приказа утрачивает силу Приказ МНС России от 18.12.2001 N БГ-3-21/555 (в ред. Приказа от 14.02.2002 N БГ-3-21/69 опубликован в "НА" N 4, 2002).

Поскольку ряд методологических положений, измененных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ и влияющих на результат исчисления НДПИ, вступает в силу с 1 января 2002 г., за I и II кварталы 2002 г. налогоплательщиками могут быть представлены Декларации по форме, утвержденной комментируемым Приказом.

Все сведения - в одну Декларацию

Одним из основных изменений формы Декларации является дополнение ее показателями, позволяющими заполнять одну Декларацию по всем полезным ископаемым, добываемым конкретным налогоплательщиком. Напомним, что прежнюю отчетную форму налогоплательщики заполняли по каждому коду бюджетной классификации, по которому учитываются поступления НДПИ (всего таких кодов четыре, соответственно заполненных форм также могло быть четыре).

Теперь в листе 2 Декларации исчисленная сумма налога разбивается по четырем кодам бюджетной классификации:

     
   ————————T————————————————————————————————————————————————————————¬
   |1050301|Налог на добычу полезных ископаемых в виде              |
   |       |углеводородного сырья                                   |
   +———————+————————————————————————————————————————————————————————+
   |1050302|Налог на добычу полезных ископаемых (за исключением     |
   |       |полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и      |
   |       |общераспространенных)                                   |
   +———————+————————————————————————————————————————————————————————+
   |1050303|Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых|
   +———————+————————————————————————————————————————————————————————+
   |1050304|Налог на добычу полезных ископаемых на континентальном  |
   |       |шельфе Российской Федерации, в исключительной           |
   |       |экономической зоне Российской Федерации, за пределами   |
   |       |территории Российской Федерации                         |
   L———————+—————————————————————————————————————————————————————————
   

Кроме того, на листе 2 Декларации указывается количество субъектов Российской Федерации, на территории которых осуществляется добыча полезных ископаемых.

Декларация дополнена Приложением 1 "Суммы налога, подлежащие уплате по месту нахождения участка недр". Это Приложение предназначено для отражения сведений о суммах налога, исчисленных налогоплательщиком не только в разрезе кодов бюджетной классификации, но и по субъектам Российской Федерации, а также по налоговым органам, в которых налогоплательщик состоит на учете по местонахождению участка недр.

В связи с этим налогоплательщик теперь освобожден от необходимости представления в произвольной форме данных о суммах налога, подлежащих зачислению в бюджет каждого субъекта Российской Федерации по месту добычи полезных ископаемых. Такая обязанность, как известно, предусмотрена Инструкцией о порядке заполнения декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (утв. Приказом МНС России от 18.03.2002 N БГ-3-21/139; опубликована в "НА" N 9, 2002).

При этом следует иметь в виду, что ст.335 НК РФ местонахождением участка недр признается территория субъекта Российской Федерации, в связи с чем МНС России готовит соответствующие изменения к Приказу от 14.12.2001 N БГ-3-09/551 "О постановке налогоплательщиков на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика НДПИ".

Предполагаемые изменения в порядке постановки

на учет налогоплательщиков НДПИ

Предполагается введение следующего порядка постановки на учет в налоговой инспекции.

При добыче организацией (индивидуальным предпринимателем) полезных ископаемых на территории субъекта Российской Федерации по своему местонахождению (месту жительства) постановка на учет в качестве налогоплательщика НДПИ производится в налоговой инспекции по этому основанию. Заявление о постановке на учет по форме, предусмотренной Приказом МНС России от 14.12.2001 N БГ-3-09/551, в налоговую инспекцию при этом не подается.

Если участок недр расположен на территории другого субъекта Российской Федерации, заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика НДПИ подается в налоговую инспекцию на территории этого субъекта Российской Федерации по местонахождению участка недр. При наличии нескольких участков недр Управление МНС России по субъекту Российской Федерации, где расположены эти участки недр, определяет конкретную налоговую инспекцию, в которую налогоплательщик должен подать заявление.

Пример 1. Дорожно-строительное управление состоит на налоговом учете по местонахождению в Велико-Устюгском районе Вологодской области. Песчано-гравийную смесь организация добывает на территории этого района, а также на территории Котласского и Устьянского районов Архангельской области.

На учете в качестве налогоплательщика НДПИ организация должна состоять в налоговой инспекции Велико-Устюгского района, а также в одном из районов Архангельской области, определяемом по решению УМНС России по Архангельской области.

Реформированию, направленному на облегчение процедуры расчета налога, подверглись и Приложения "А" и "А1" старой Декларации, заполнявшиеся по полезным ископаемым за исключением нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений.

Приложение "А", заполняемое по каждому полезному ископаемому (за исключением нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений), которое добывает налогоплательщик, теперь содержит информацию о добытом полезном ископаемом, его количестве, стоимости единицы, налоговой базе, ставке и сумме налога. Расчет же стоимости добытого полезного ископаемого полностью перенесен из Приложения "А" в Приложение "А1" "Оценка стоимости добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации", в Приложение "А2" "Оценка стоимости добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости" и в Приложение "А3" "Оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, и добытых драгоценных камней".

По конкретному полезному ископаемому налогоплательщик заполняет либо Приложение "А1", либо Приложение "А2" в зависимости от того, осуществлялась им реализация добытого полезного ископаемого в налоговом периоде или нет.

Приложение "А1" заполняется в порядке, аналогичном порядку заполнения разд.II.1 и II.2 прежней формы Декларации.

Приложение "А2", в котором формируется расчетная стоимость добытого полезного ископаемого при отсутствии фактов его реализации в налоговом периоде, учитывает изменения, внесенные Федеральным законом N 57-ФЗ. В частности, уточнен порядок определения косвенных расходов на добычу полезных ископаемых. Кроме того, введена таблица, предназначенная для распределения расходов по добыче всех полезных ископаемых между отдельными полезными ископаемыми.

В связи с особым механизмом исчисления налога при добыче драгоценных металлов и драгоценных камней в форму Декларации введено специальное Приложение "А3" "Оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, и добытых драгоценных камней". Специальный раздел в этом Приложении посвящен оценке уникальных драгоценных камней и уникальных самородков драгоценных металлов, не подлежащих переработке.

Если же в налоговом периоде реализация драгоценных металлов и драгоценных камней не производилась, налогоплательщик определяет расчетную стоимость добытых полезных ископаемых в Приложении "А2".

Данные, приведенные Приложении "А1", "А2" либо "А3", используются для расчета стоимости единицы добытого полезного ископаемого, осуществляемого в Приложении "А".

Приложение "Б", предусматривающее расчет налога при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений, дополнено только ссылкой на код бюджетной классификации.

Для удобства расчета количества добытого полезного ископаемого, облагаемого по нулевой налоговой ставке, в Приложение "В" "Определение количества добытого полезного ископаемого по участкам недр" добавлены новые графы. В них отражаются сведения: о количестве полезных ископаемых, оставшихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах или в отходах, а также добытых из вскрышных и вмещающих пород, отходов в пределах нормативов, установленных в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2001 N 899.

И еще одно изменение, не затрагивающее механизма исчисления НДПИ, внесено в форму Декларации: в титульный лист Декларации введен раздел "Иностранные организации", который предназначен для отражения сведений о налогоплательщике, который является иностранной организацией.

Все особенности заполнения новой формы Декларации будут изложены в инструкции по ее заполнению, приказ об утверждении которой уже подготовлен МНС России и после регистрации Минюстом России будет доведен до налогоплательщиков.

Действующий порядок представления Декларации

В заключение хотелось бы напомнить о порядке представления Декларации, который действует до 2003 г.

Декларация представляется за каждый отдельно взятый налоговый период, а не нарастающим итогом с начала года.

При этом возникновение обязанности по уплате НДПИ с 1 января 2002 г. обусловлено началом непосредственной добычи из недр полезных ископаемых (извлечением их из отходов (потерь)). Поэтому и первая Декларация представляется за тот налоговый период, в котором была начата добыча полезных ископаемых по конкретной лицензии.

Пример 2. Организация получила лицензию на добычу полезных ископаемых 21 марта 2002 г. Первая добыча проведена организацией 20 мая 2002 г. Первая Декларация должна быть представлена в налоговую инспекцию в июле за II квартал 2002 г.

Если же недропользователь осуществлял добычу полезных ископаемых и до 1 января 2002 г., а в 2002 г. возобновил ее только со II квартала в связи с сезонным характером работ, Декларация представляется и за I квартал 2002 г., и за все последующие налоговые периоды. При отсутствии добычи полезных ископаемых в отдельных налоговых периодах представляется "нулевая" Декларация.

Следует отметить, что предусмотренное Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ сокращение налогового периода до одного месяца и перенос срока уплаты налога на 25-е число следующего месяца вступают в силу с 1 января 2003 г. Это установлено Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (опубликован в этом номере журнала на с. 30).

Поэтому Декларации за III и IV кварталы 2002 г. должны быть представлены не позднее 31 октября 2002 г. и 31 января 2003 г. соответственно. С 1 января 2003 г. Декларации будут представляться ежемесячно не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Как и до утверждения новой формы, организации должны представлять Декларацию в налоговую инспекцию, в которой состоят на учете по местонахождению, а индивидуальные предприниматели - в налоговую инспекцию по месту постановки на учет (по месту своего жительства). Это положение не распространяется на организации, состоящие на учете в межрегиональной (межрайонной) инспекции МНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Крупнейшие налогоплательщики подают Декларации в указанные инспекции.

В налоговые инспекции по местонахождению участка недр Декларация не представляется.

М.М.Юмаев

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга,

к. э. н.

Подписано в печать

12.08.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——