"Бухгалтерский учет", N 17, 2002

Вопрос: Каков порядок учета компенсаций работникам за задержку заработной платы?

Ответ: При заключении трудового договора согласно ст.56 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать ему заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию.

В соответствии со ст.236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным договором или трудовым договором.

При исчислении налога на прибыль в расходы налогоплательщика на оплату труда (связанные с производством и (или) реализацией) включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, в том числе компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда (ст.255 НК РФ).

Таким образом, денежная компенсация, определенная трудовым или коллективным договором и полученная работником за задержку выплаты заработной платы, при определении налога на прибыль включается в расходы на оплату труда.

Согласно ст.217 НК РФ государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ст.236 НК РФ). Поскольку проценты, выплачиваемые за нарушение срока выплаты заработной платы, подлежат включению в состав затрат при исчислении налога на прибыль, они облагаются ЕСН.

В бухгалтерском учете затраты на оплату труда включаются в расходы по обычным видам деятельности и учитываются на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". При этом делаются записи:

Д-т сч. 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"),

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

начислена заработная плата работнику;

Д-т сч. 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"),

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

начислен ЕСН;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

начислен НДФЛ;

Д-т сч. 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"),

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

начислена компенсация работнику за не выплаченную вовремя заработную плату согласно с установленной трудовым или коллективным договором датой (не ниже 1/300 ставки рефинансирования за каждый просроченный день);

Д-т сч. 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"),

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

начислен ЕСН с суммы компенсации;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч. 50 "Касса"

выплачены работнику заработная плата и компенсация.

Если конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации не определен коллективным или трудовым договором, то такие выплаты являются санкциями за нарушение договорных обязательств организации (нарушение условий трудовых договоров о своевременной выплате заработной платы) и при исчислении налога на прибыль включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией (ст.265 НК РФ). При этом они не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц как иные выплаты и компенсации (ст.217 НК РФ), но облагаются ЕСН, так как ст.238 НК РФ их освобождение от налогообложения не предусмотрено.

Согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 30.03.2001), внереализационными расходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, поэтому если конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации не определен коллективным или трудовым договором, то суммы выплаченных компенсаций подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации (счет 91 "Прочие доходы и расходы"), кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок. В бухгалтерском учете при начислении компенсаций делаются записи:

Д-т сч. 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"),

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

начислена заработная плата работнику;

Д-т сч. 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"),

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

начислен ЕСН;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

начислен НДФЛ;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы, субсч. 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

начислены проценты за нарушение срока выплаты заработной платы из расчета 1/300 действующей ставки рефинансирования за каждый день просрочки;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы, субсч. 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

начислен ЕСН с суммы компенсации;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч. 50 "Касса"

выплачена работнику заработная плата и компенсация.

Подписано в печать А.В.Ройбу

12.08.2002 Аудитор ЗАО

"Критерий Аудит"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——