"Бухгалтерский учет", N 17, 2002

УЧЕТ И РАСЧЕТЫ ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

Трудовой кодекс Российской Федерации гарантирует соблюдение интересов работников в период наступления временной нетрудоспособности, в том числе выплату пособия по временной нетрудоспособности (ст.138 ТК РФ).

Порядок выплаты пособий в настоящее время регулируется Основными условиями обеспечения пособиями по государственному и социальному страхованию, утвержденными Постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191 (ред. от 14.08.1991) (далее - Постановление N 191). Этот нормативный документ применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ, до введения в действие федерального закона, определяющего условия выплаты пособий по временной нетрудоспособности.

Работники имеют право на получение пособия по временной нетрудоспособности в следующих случаях:

- при заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности;

- при санаторно - курортном лечении;

- при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;

- при карантине;

- при временном переводе на другую работу в связи с заболеванием

туберкулезом или профессиональным заболеванием;

- при протезировании с помещением в стационар протезно - ортопедического предприятия.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является больничный листок (листок нетрудоспособности), выданный в установленном порядке. Пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления врачебно - трудовой экспертной комиссией инвалидности.

При отпуске для ухода за заболевшим членом семьи пособие выдается, если отсутствие ухода грозит опасностью для жизни или здоровья заболевшего и если при наличии показаний невозможно поместить его в больницу, а среди членов семьи нет другого лица, который может ухаживать за больным. Матери при заболевании ребенка в возрасте до 2 лет пособие выдается независимо от того, имеется ли другой член семьи, способный ухаживать за больным. Пособие по уходу за заболевшим членом семьи выдается не более чем за 3 календарных дня. Продление срока выдачи пособия сверх 3 календарных дней производится лишь в исключительных случаях в зависимости от тяжести заболевания члена семьи и бытовой обстановки и не более чем до 7 календарных дней в общей сложности. Пособие по уходу за больным ребенком, не достигшим 14 лет, выдается за период, в течение которого ребенок нуждается в уходе, но не более чем за 14 календарных дней. Матери, освобожденной от работы для нахождения вместе с больным ребенком в стационаре, пособие выдается за все время освобождения от работы.

При одновременном заболевании двух и более детей выдается один листок нетрудоспособности. При разновременном заболевании двух детей листок нетрудоспособности по уходу за другим ребенком выдается после закрытия первого документа без зачета дней, совпавших с днями освобождения от работы по первому больничному листку (Приказ Минздравмедпрома N 206, Постановление ФСС РФ N 21 от 19.10.1994).

Пособие по временной нетрудоспособности не выдается в следующих случаях:

- при умышленном причинении работником вреда своему здоровью с целью уклонения от работы или других обязанностей;

- если работник притворился больным (симулировал болезнь);

- если временная нетрудоспособность работника наступила вследствие травм, полученных им при совершении преступления.

Размер пособия

Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом. В настоящее время размер пособия по нетрудоспособности рассчитывается в соответствии с Постановлением N 191.

В размере 100% заработка:

- работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;

- работникам, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся - 18) лет;

- работникам, временно утратившим способность к труду из-за ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга.

В размере 80% заработка:

- рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;

- рабочим и служащим из числа круглых сирот, не достигшим 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

В размере 60% заработка:

- рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

Работающим инвалидам Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам Отечественной войны, пособие во всех случаях временной нетрудоспособности выдается в размере 100% заработка. Пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания выдается в размере 100% заработка.

Пособия по временной нетрудоспособности назначаются и выплачиваются за рабочие (для отдельных работников - календарные) дни (часы), пропущенные в периоде нетрудоспособности. Пособия исчисляются путем умножения дневного (часового) пособия на количество указанных дней (часов).

Пример 1. Работник был болен с 4 июля по 22 июля. Должностной оклад работника - 11 500 руб. Непрерывный трудовой стаж работника на момент наступления нетрудоспособности составляет 7 лет. Бухгалтерия производит расчет пособия по временной нетрудоспособности.

По графику пятидневной рабочей недели количество рабочих дней в июле (месяце нетрудоспособности) составляет 23 дня.

Из них 13 рабочих дней рабочих дней пропущено из-за временной нетрудоспособности. Среднедневной заработок работника в июле составляет 500 руб. (11 500 руб. : 23 дня). Дневное пособие исчисляется в размере 80% среднедневного заработка работника.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности составляет 5200 руб. (500 руб. х 13 дней х 80%).

С 01.01.2002 максимальный размер пособия по нетрудоспособности ограничен суммой в 11 700 руб. за полный календарный месяц (ст.15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год"). В районах и местностях, где в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности определяется с учетом этих коэффициентов. В таких случаях максимальный размер пособий по нетрудоспособности определяется путем умножения 11 700 руб. на соответствующий коэффициент.

Если временная нетрудоспособность работников длится менее полного календарного месяца, дневное (часовое) пособие, исчисленное из фактического заработка работника, не должно превышать максимальную величину дневного (часового) пособия в данном календарном месяце, рассчитанную исходя из максимального размера пособия за полный календарный месяц (11 700 руб.).

Пример 2. Работник был болен с 1 июля по 17 июля. Должностной оклад работника - 27 000 руб. Непрерывный трудовой стаж работника на момент наступления нетрудоспособности составляет 7 лет. Бухгалтерия производит расчет пособия по временной нетрудоспособности:

по графику пятидневной рабочей недели количество рабочих дней в июле (месяце нетрудоспособности) составляет 23 дня.

Из них 13 рабочих дней рабочих дней пропущено из-за временной нетрудоспособности.

Среднедневной заработок работника в июле составляет: 1173,91 руб. (27 000 руб. : 23 дня). Дневное пособие исчисляется в размере 80% среднедневного заработка работника.

Рассчитанная сумма пособия по временной нетрудоспособности:

12 208,66 руб. (1173,91 руб. х 13 дней х 80%).

Однако максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не должен превышать 11 700 руб.

Максимальная величина дневного пособия в июле:

508,70 руб. (11 700 руб. : 23 дня).

Сумма пособия за 13 дней нетрудоспособности составит 5290,48 руб. (508,70 руб. х 13 дней х 80%).

Федеральный закон N 17-ФЗ не предусматривает исключений из установленной им нормы о максимальном размере пособий по временной нетрудоспособности для отдельных категорий работников. При этом ограничение не распространяется на пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве или профессиональными заболеваниями. Этот самостоятельный вид пособия по отдельному виду обязательного социального страхования (Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Размер ежемесячной страховой выплаты по данному виду страхования не может превышать 30 000 руб. (ст.16 Федерального закона N 17-ФЗ).

Ограничение максимального размера пособий по временной нетрудоспособности, установленное Федеральным законом N 17-ФЗ, применяется к страховым случаям, наступившим с 1 января 2002 г. Если страховой случай наступил после 1 января 2002 г., а пособие по нему было назначено и выплачено до даты официального опубликования Федерального закона N 17-ФЗ (14 февраля 2002 г.) по ранее действовавшим нормам, перерасчет не производится (Письмо ФСС РФ от 18.02.2002 N 02-18/05/1136).

Излишне выплаченные суммы пособий могут удерживаться с получателя в том случае, если переплата произошла в результате счетной (арифметической) ошибки или злоупотребления со стороны получателя.

Порядок назначения пособия

Пособия выдаются, если право на их получение наступило в период работы (включая время испытания и день увольнения). Пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности, дня смерти). При этом пособие по временной нетрудоспособности за прошлое время выдается не более чем за 12 месяцев со дня обращения за пособием.

Если работник обратился за пособием по истечении 6-месячного срока, оно может быть выдано лишь в исключительных случаях. При этом должна быть уважительная причина пропуска срока обращения за пособием.

Ответственность за правильное расходование средств на выплату пособий по временной нетрудоспособности несет главный (старший) бухгалтер организации. Ответственность за выплату пособий по нетрудоспособности, контроль правильности их назначения, исчисления и выплаты возлагается на профсоюзную организацию при ее наличии. В организации может быть создана комиссия по социальному страхованию, на которую возлагается обязанность назначения пособий по временной нетрудоспособности.

Пособия по временной нетрудоспособности, не полученные работником ко дню смерти, выдаются проживавшим совместно с ним членам семьи, а также лицам, находившимся на иждивении умершего из-за нетрудоспособности.

Необоснованный отказ в выплате работнику пособия по нетрудоспособности является нарушением законодательства о труде и об охране труда. В соответствии со ст.5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях такое нарушение влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 5 до 50 минимальных размеров оплаты труда. В настоящее время сумма штрафа составит от 500 до 5000 руб. Должностные лица, ранее подвергавшиеся административному наказанию за аналогичные правонарушения, дисквалифицируются на срок от одного года до трех лет.

Налогообложение пособий по нетрудоспособности

Пособия по временной нетрудоспособности не подлежат обложению единым социальным налогом (взносом) в соответствии с пп.1 п.1 ст.238 НК РФ. В то же время пособия по нетрудоспособности, в том числе пособия по уходу за больным ребенком, включаются в налогооблагаемую базу налога на доходы физических лиц (п.1 ст. 217 НК РФ).

Для исчисления налога сумму пособия по временной нетрудоспособности следует учитывать в составе налоговой базы того месяца, за который это пособие выплачивается. Доход налогоплательщика облагается налогом по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ).

Бухгалтерский учет пособий по нетрудоспособности

Суммы пособий по нетрудоспособности отражаются в бухгалтерском учете на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналитический учет ведется по каждому работнику организации. Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет средств органов социального страхования (в счет взносов).

Начисление пособия по нетрудоспособности отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсч. 1 "Расчеты по социальному страхованию",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисление налога на доходы физических лиц отражается записью:

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. 9 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

Выплата пособия по нетрудоспособности (за вычетом удержанного налога на доходы физических лиц) отражается записью:

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч. 50 "Касса".

Расходы по выплате пособий, произведенные с нарушением правил, определяющих право на пособие, размер пособия, порядок установления непрерывного трудового стажа, порядок исчисления и выплаты пособия, или по неправильно оформленным документам не принимаются к зачету в счет взносов на социальное страхование и относятся за счет организации.

Подписано в печать А.В.Ройбу

12.08.2002 ЗАО "Аудиторская фирма

"Критерий - Аудит"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——