"Налоговые известия Московского региона", N 8, 2002

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Журнал "Налоговые известия Московского региона" предлагает своим читателям запись "горячей линии".

На вопросы налогоплательщиков Москвы и Подмосковья отвечал начальник Отдела налогообложения прибыли (дохода) Управления МНС России по Московской области Виктор Николаевич Васькин.

- Доброе утро! Я хотела бы уточнить, нужно ли заводить отдельный субсчет для налога на прибыль на счете 99?

- Вообще-то, конечно, надо. Ведь на счете 99 учитывается не только налог на прибыль.

- Но отдельный субсчет к счету 99 нигде в нормативных актах не предусмотрен.

- А вы преамбулу к Инструкции по Плану счетов прочитайте - там же сказано, что дополнительные субсчета можно вводить, если те субсчета, которые рекомендованы Планом счетов и Инструкцией, не отвечают вашим требованиям. Если введете отдельный субсчет для налога на прибыль на счете 99, то и вам будет подспорье, и проверяющим легче.

***

- Это вас беспокоят из Жуковского. Наше предприятие раньше работало "по оплате", а с этого года мы стали работать "по начислению".

Можно ли было нам в январе 2002 г. создать резерв по сомнительным долгам, которые остались с прошлых лет? Или создание резерва допускается только по операциям 2002 г.?

- Резерв может создаваться на основании результатов инвентаризации задолженностей. На начало года у вас были только задолженности, образовавшиеся в прошлые годы. И по ним - конечно, только сомнительным - вы и создаете резерв. Но сначала проверьте, не истек ли у вас срок исковой давности. Если он по каким-то задолженностям истек, то вы должны их списать. По остальным сомнительным долгам создайте резерв. Только учтите, что в сумму резерва не всегда можно включить полные суммы сомнительных долгов.

***

- Наше малое предприятие было создано в сентябре 2001 г. Собирались выполнять ремонтно - строительные работы, но фактически работать в 2001 г. не начали, так как не было лицензии. Деятельность будет только во II квартале 2002 г. Соответственно, будет и прибыль.

Сможем ли мы в соответствии со ст.2 Закона N 110-ФЗ пользоваться старой льготой для малых предприятий, которая раньше была в Законе о налоге на прибыль?

- Я считаю, что нет. Одним из условий предоставления льгот по налогу на прибыль малым предприятиям было осуществление определенной деятельности. Вы до начала 2002 г. льготируемую деятельность не осуществляли и льготой не пользовались, поэтому положение Закона N 110-ФЗ о продлении срока действия льгот на вас не распространяется. Другое дело - если бы вы начали осуществлять деятельность уже в 2001 г. и успели бы заявить льготу по оборотам 2001 г. Вот тогда вы продолжали бы этой льготой пользоваться до истечения срока, на который она была предоставлена по старому Закону о налоге на прибыль.

***

- Здравствуйте! Это ЗАО "Химка". Мы заключили договор со своим сотрудником на безвозмездное пользование его автомобилем.

Должны ли мы начислять налог на прибыль по безвозмездному получению имущества по п.8 ст.250 НК РФ?

- Вы имеете в виду, что всю стоимость полученного в безвозмездное пользование автомобиля надо включать во внереализационные доходы при исчислении налога на прибыль? Нет, этого делать не надо.

- Нет, не стоимость автомобиля. Поскольку автомобиль фактически в безвозмездной аренде, то мы нашли в Интернете обычную стоимость аренды автомобиля - например, 50 долларов в день. Я эту сумму включала во внереализационные доходы.

Вопрос в том, не напрасно ли я это делала?

- Вы что, определяли какой-то условный доход от безвозмездного пользования?

- Да. Должна ли я при безвозмездном пользовании учитывать в доходах расчетную сумму арендной платы в рыночных ценах? Нас тут на семинаре напугали, что безвозмездно полученные арендные услуги теперь тоже облагаются налогом на прибыль.

- Нет, никакой расчетной арендной платы учитывать в доходах не надо. Гражданским кодексом РФ предусмотрен договор безвозмездного пользования, поэтому вы имели право не предусматривать никакой платы за пользование автомобилем. И никаких "расчетных" доходов за счет получения имущества в безвозмездное пользование у вас не возникает.

- То есть п.8 ст.250 НК РФ говорит об учете в составе доходов только стоимости имущества, полученного безвозмездно насовсем, а не во временное пользование?

- Да, вам надо было бы включить стоимость имущества в доходы, если бы оно вам было передано в собственность.

- Ясно. Еще связанный с этим вопрос. Если бы это был договор аренды с физическим лицом уже с определенной арендной платой, то арендную плату можно было бы учесть в расходах при налогообложении прибыли или нет?

- Здесь остался прежний порядок. Чтобы учесть арендную плату при расчете налога на прибыль, физическое лицо - арендодатель должно быть зарегистрировано в качестве предпринимателя. А если это физическое лицо предпринимателем не является, то при налогообложении можно учитывать только расходы на горюче - смазочные материалы и на запчасти.

- А по договору безвозмездного пользования автомобилем мы можем списывать в налоговые расходы ГСМ и запчасти?

- Да, можете.

***

- Это производственная фирма. У нас с прошлого года имеется большое количество основных средств стоимостью менее 10 000 руб.

Как нам с ними быть? Можем мы их списать на себестоимость при расчете налога на прибыль?

- Да, можете списать в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, равными долями в течение всего налогового периода, т.е. 2002 г.

- А вроде списывать разрешается "сразу"?

- Нет, если читать гл.25 Налогового кодекса, то там есть принцип равномерного включения. Под "сразу" имеется в виду "в течение одного налогового периода", т.е. в течение одного года.

***

- Мы - вновь созданная организация.

Хотелось бы уточнить: как платить авансовые платежи - ежемесячно или ежеквартально?

- А вы когда вновь создались?

- В Палате нас зарегистрировали 28 февраля 2002 г.

- А размер выручки какой?

- По бизнес - плану выручка должна быть большая, но какая получится на самом деле - мы еще не знаем.

- Уплата не месячных, а квартальных авансовых платежей предусмотрена только для вновь созданных организаций, у которых выручка от реализации не превышает 1 млн руб. в месяц или 3 млн в квартал. То есть вам нужно отслеживать свою выручку в каждом месяце II квартала. Например, по оперативным данным.

- Но ведь по Налоговому кодексу я должна рассчитывать авансовые платежи на основе данных предыдущего квартала, а у меня деятельности в I квартале 2002 г. еще не было. Деятельность началась только в апреле. Значит, даже если моя выручка за апрель будет больше миллиона, то рассчитать сумму месячного авансового платежа за май я все равно не смогу.

- Да, получается, что не сможете. Во II квартале вы уплачиваете только квартальный авансовый платеж по фактически полученной прибыли.

***

- Наша организация участвовала в конкурсе на право арендовать на 10 лет нежилое помещение. Конкурс мы выиграли.

Имеем ли мы право затраты по участию в конкурсе учесть в качестве расходов при определении налога на прибыль?

- А помещение - какое? Оно используется в вашей коммерческой деятельности?

- Да, конечно используется.

- В Налоговом кодексе перечень расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, - открытый. То есть хотя такие специфические расходы и не упомянуты в соответствующих статьях Кодекса, вы их все равно можете учесть. Ведь они связаны с вашей коммерческой деятельностью и, кроме того, являются экономически оправданными и документально подтвержденными. А поскольку расходы у вас связаны с правом аренды на 10 лет, то их нужно списывать равными долями в течение этих 10 лет.

- То есть в налоговом учете можно считать эти расходы расходами будущих периодов?

- Да, включаете их в состав расходов будущих периодов и учитываете при налогообложении равными долями в течение 10 лет.

***

- Здравствуйте! У нас - экологическая организация. Некоторые наши услуги постоянно получаются убыточными. Например, мы собираем за плату ветошь и прочие отходы и передаем все это с убытком на вторичную переработку.

Можем ли мы на сумму этих убытков уменьшить нашу прибыль от других направлений деятельности?

- А какие виды деятельности вы осуществляете? Ценными бумагами не торгуете?

- Нет, с ценными бумагами дела не имеем.

- А с финансовыми инструментами срочных сделок?

- Нет, ничего такого у нас нет. У нас только экологическая деятельность и немного перепродажа аккумуляторов.

- Тогда убытки от одной деятельности и прибыли от другой деятельности будут у вас учитываться свернуто. Обособленно учитываются только прибыли и убытки от тех видов деятельности, о которых я вас спросил и которых, как вы говорите, у вас нет.

- То есть такой свернутый учет прибылей и убытков никаких претензий со стороны налоговых органов не вызовет?

- Нет, тут все нормально. Разве что в ходе выездной проверки обнаружится, например, неверное отнесение каких-то сумм на расходы, или неполное отражение в налоговом учете выручки, или нарушение принципов определения цены товаров по ст.40 Налогового кодекса.

Подписано в печать

10.08.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——