"Налоговые известия Московского региона", N 8, 2002

КОММЕНТИРУЕМ ПОПРАВКИ К ГЛАВЕ 25 НК РФ

Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 57-ФЗ) внесены существенные изменения в гл.25 НК РФ, регулирующую порядок исчисления налога на прибыль организаций.

В соответствии со ст.16 данного Закона он вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (Закон N 57-ФЗ опубликован в "Российской газете" 31 мая 2002 г.), т.е. с 1 июля 2002 г.

Действие указанного Закона в части большинства статей (в том числе подробно рассматриваемых ниже) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г. (или имеет обратную силу).

Нововведения носят как технический, так и концептуальный характер.

Необходимо отметить, что положения, определяющие механизм применения норм Закона N 57-ФЗ, предусмотрены новой ст.10.2, внесенной как дополнение в Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

Согласно указанной ст.10.2, дополняющей гл.25 НК РФ, налогоплательщик вправе внести изменения в учетную политику для целей налогообложения налогом на прибыль в месячный срок начиная с даты официального опубликования Закона N 57-ФЗ и в случае изменения порядка уплаты в бюджет налога на прибыль обязан представить соответствующую информацию в налоговый орган по месту своего нахождения.

В соответствии с новациями ст.10.2, признающими обратную силу положений Закона N 57-ФЗ в целом, налогоплательщик осуществляет расчет налоговой базы по налогу на прибыль за I полугодие 2002 г. и представляет в срок не позднее 28 июля 2002 г. налоговую декларацию по налогу на прибыль за I полугодие 2002 г. в порядке, установленном ст.289 НК РФ.

В случае если по результатам указанного перерасчета сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, превысит сумму авансовых платежей, подлежащих уплате в течение I полугодия 2002 г., то сумма такого превышения должна уплачиваться в бюджет по итогам I полугодия 2002 г. в сроки и порядке, установленные ст.287 НК РФ.

Если налогоплательщик самостоятельно исчислит и уплатит в бюджет необходимые суммы налога на прибыль (авансового платежа по налогу на прибыль), налоговые органы не вправе применять к указанным суммам положения ст.75 и гл.16 НК РФ.

Если по результатам указанного перерасчета сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, окажется меньше суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение I полугодия 2002 г., то сумма излишне уплаченного в бюджет налога должна быть возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст.ст.78 и 79 НК РФ.

Ниже будут рассмотрены отдельные статьи гл.25 НК РФ с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом N 57-ФЗ: сначала касающихся состава доходов и порядка их определения, затем относящихся к расходам.

Рассматриваемые изменения, внесенные в гл.25, имеют значение для пересчета налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет.

Обращаем внимание на то, что помимо подробно рассматриваемых в данной статье поправок Законом N 57-ФЗ внесены существенные изменения в порядок ведения налогового учета отдельных операций, уплаты налога на прибыль и представления налоговых деклараций, а также в порядок формирования налоговой базы переходного периода.

Согласно изменениям, внесенным в ст.287 НК РФ, сроки уплаты авансовых платежей перенесены с 15-го на 28-е число.

Так, ежемесячные платежи по налогу на прибыль, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода, т.е. за июнь указанные платежи подлежат уплате не позднее 28 июля.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится начисление налога, т.е. за май указанные платежи подлежат уплате не позднее 28 июня.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода по налогу на прибыль уплачиваются в срок не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, т.е. за II квартал указанные платежи подлежат уплате не позднее 28 июля.

Как отмечено выше, срок представления налоговых деклараций также изменен. Теперь декларации по итогам отчетных периодов должны представляться не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а декларации по итогам года - не позднее 28 марта следующего года.

Порядок формирования налоговой базы переходного периода, установленный ст.10 Закона N 110-ФЗ, также претерпел серьезные изменения в соответствии Законом N 57-ФЗ.

Новый порядок предполагает формирование единой налоговой базы переходного периода (независимо от размера выручки, не учтенной ранее для целей налогообложения). Теперь срок уплаты налога, исчисленного по налоговой базе переходного периода, будет зависеть от величины исчисленной суммы налога.

Если сумма налога не превысит 10% от суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 г., то она в полном объеме должна быть перечислена в бюджет в течение 2002 г. (равными долями ежемесячно (ежеквартально) начиная со II квартала в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода).

Если исчисленная сумма налога составит от 10 до 70% от суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 г., то часть суммы налога, превышающая 10%, уплачивается в бюджет ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2003 - 2004 гг.

Если исчисленная сумма налога составит свыше 70% от суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 г., то часть суммы налога, превышающая 70%, уплачивается ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2005 г.

Согласно п.12 ст.10 Закона N 110-ФЗ (в новой редакции) налогоплательщик осуществляет расчет налоговой базы переходного периода и представляет в срок не позднее 28 июля 2002 г. налоговую декларацию по налогу на прибыль, исчисленному в соответствии с положениями указанной статьи, в порядке, установленном ст.289 НК РФ (с изменениями и дополнениями).

Теперь обратимся к конкретным статьям гл.25 НК РФ, касающимся изменений в составе доходов и расходов, а также в порядке их определения для целей налогообложения прибыли организаций.

Статья 247. Объект налогообложения

Технические поправки внесены в формулировки определения прибыли как объекта налогообложения, определяемой как разница между доходами и расходами. Определение "полученный доход, уменьшенный", заменено на "полученные доходы, уменьшенные".

Изменения в составе доходов и порядке их определения

(статьи 248 - 250 главы 25 НК РФ)

Статья 248. Порядок определения доходов.

Классификация доходов

В указанную статью внесены редакционные изменения и дополнения.

Так, пп.1 п.1 ст.248 дополнен абзацем, предусматривающим, что в целях гл.25 понятие "товары" определяется в соответствии с п.3 ст.38 НК РФ, согласно которому товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В соответствии с новой формулировкой понятия объекта налогообложения (изложенной в ст.247 НК РФ) отредактирован п.3 ст.248. Согласно новой редакции полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных доходов (или дата получения соответствующего дохода) производится (определяется) в зависимости от используемого налогоплательщиком в соответствии с учетной политикой метода признания доходов на основании ст.ст.271 и 273 НК РФ.

Следовательно, изменения, внесенные в гл.25 НК РФ, решают проблему пересчета выручки, полученной в иностранной валюте, в рубли.

При использовании метода начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода (п.8 ст.271 НК РФ в новой редакции). Таким образом, организации, применяющие метод начисления, выручку от реализации должны пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности.

В случае использования кассового метода датой признания дохода является дата оплаты. Поэтому организации, применяющие кассовый метод, выручку от реализации должны пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату поступления выручки на счет (в кассу) организации. В связи с этим при применении кассового метода у налогоплательщиков, получающих доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, не образуются внереализационные доходы (расходы) в виде курсовых разниц.

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

При этом следует иметь в виду, что нормы, аналогичные вышеуказанным, распространяются и на понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте и в условных единицах (п.5 ст.252 и п.10 ст.272 в новой редакции).

Наряду с этим в ст.ст.248 и 252 закреплена норма, запрещающая повторное включение в состав доходов и расходов сумм, уже отраженных соответственно в составе доходов и расходов налогоплательщика.

Статья 249. Доходы от реализации

В новой редакции ст.249 при определении сущности доходов от реализации в их составе отсутствует имевшая место ранее выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги).

Данное исключение вполне закономерно в связи с тем, что поступления от реализации имущества (включая ценные бумаги) включены в понятие "выручка от реализации товаров (работ, услуг)" с учетом положений п.3 ст.38 и пп.1 п.1 ст.248 НК РФ.

Статья 250. Внереализационные доходы

Редакция п.2 ст.250, не изменяющая, по существу, порядок учета для целей налогообложения прибыли доходов по операциям купли - продажи иностранной валюты, обновлена в соответствии с дополнением п.11 ст.250 новым понятием "положительная курсовая разница", которое ранее в налоговом законодательстве отсутствовало.

Согласно указанному пункту ст.250 НК РФ положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Только теперь для исчисления курсовой разницы отклонение курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ, определяется на дату перехода права собственности на иностранную валюту, а не на дату совершения сделки, как было предусмотрено в первоначальной редакции.

Новое понятие "отрицательная курсовая разница" определено пп.5 ст.265 как курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке обязательств, выраженных в иностранной валюте.

На основании п.11 и пп.5 п.1 ст.265 НК РФ соответственно внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются, в частности, доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ.

Подпунктом 7 п.4 ст.271 и пп.6 п.7 ст.272 НК РФ соответственно для организаций, учитывающих в целях налогообложения прибыли доходы и расходы методом начисления, предусмотрена возможность признания датой получения внереализационных доходов и осуществления внереализационных расходов, в частности, по доходам (расходам) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, - последнего дня текущего месяца.

Как отмечено выше, п.8 ст.271 и п.10 ст.272 НК РФ дополнительно разъяснено, что обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату прекращения (исполнения) обязательств и (или) на последний день отчетного (налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше.

Следовательно, курсовые разницы (положительные и отрицательные), с учетом новых определений этих понятий, возникшие после 1 января 2002 г. в связи с переоценкой обязательств (в частности, долговых, например кредита банка) в иностранной валюте, учитываются для целей налогообложения прибыли российской организацией (в частности, заемщиком), использующей метод начисления при определении доходов и расходов, и определяются в налоговом учете на последний день текущего месяца, а также на дату прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату кредита банка (предусмотренного кредитным договором) и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Значительные и ощутимые изменения внесены в п.3 ст.250 гл.25 НК РФ.

В соответствии с новой редакцией указанного пункта ст.250 НК РФ в состав внереализационных доходов подлежат включению суммы признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления, датой получения указанных доходов признается дата их признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп.3 п.4 ст.271 НК РФ).

Следовательно, теперь порядок признания таких доходов для целей налогообложения при использовании метода начисления совпадает с порядком, установленным бухгалтерским законодательством.

Согласно пп.8 п.7 ст.272 (в новой редакции) такой же принцип используется и при определении даты осуществления внереализационных расходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

Для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по кассовому методу, датой получения указанных доходов признается дата поступления средств на счет (в кассу) налогоплательщика (п.2 ст.273 НК РФ).

Помимо этого, нормы ст.317 НК РФ изменены. Ранее у налогоплательщика не возникала обязанность по начислению таких внереализационных доходов только в случае, если условиями договора штрафные санкции или возмещение убытков не были предусмотрены. Сегодня налогоплательщик вправе не исчислять рассматриваемые доходы, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков. Внереализационные доходы начисляются только на основании решения суда, вступившего в законную силу.

В соответствии с пп.2 п.1 и пп.4 п.2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (в новой редакции) отпадает необходимость в формировании налогоплательщиком налоговой базы переходного периода, в составе которой могли быть учтены непризнанные должниками суммы штрафов, пеней и т.д., предусмотренные условиями заключенных договоров.

Поправками к ст.250 НК РФ уточняется, что доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) и от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности признаются внереализационными в том случае, если они не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст.249 (п.п.4 и 5 ст.250).

Новая редакция указанной статьи подразумевает случаи, когда сдача имущества в аренду (субаренду) является предметом основной деятельности организации, а права на результаты интеллектуальной деятельности предоставляются в пользование на постоянной основе за плату и отражаются в составе доходов от реализации в соответствии с положениями ст.249.

При этом в соответствии с новой редакцией п.4 ст.271 НК РФ датой получения внереализационного дохода признается дата осуществления расчетов согласно условиям заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний рабочий день отчетного (налогового) периода.

Новой редакцией п.7 ст.250 предусмотрена возможность создания еще трех резервов, восстановленных по определенным основаниям, которые подлежат отражению в составе внереализационных доходов наряду с суммами восстановленных резервов по сомнительным долгам, гарантийному ремонту, гарантийному обслуживанию и т.п.

К этим резервам относятся:

- резерв предстоящих расходов на ремонт (ст.324);

- резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ст.324.1);

- резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст.324.1).

Внесен ряд уточнений в порядок налогообложения имущества, полученного безвозмездно.

Так, согласно новой редакции п.8 ст.250 НК РФ остаточная стоимость амортизируемого имущества, полученного безвозмездно, должна определяться не по данным бухгалтерского учета, а по правилам, установленным гл.25 НК РФ (т.е. по данным налогового учета передающей стороны).

Основные средства и нематериальные активы, получаемые безвозмездно атомными станциями, освобождаются от налогообложения в случае их получения не только в соответствии с международными договорами, но и в соответствии с законодательством РФ.

Новая редакция существенно уточняет порядок налогового учета суммовых разниц.

Порядок отражения в целях налогообложения прибыли суммовых разниц, возникающих у налогоплательщика после 1 января 2002 г., когда сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по согласованному сторонами курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в российских рублях, определен гл.25 с учетом изменений и дополнений, внесенных в часть вторую НК РФ Законом N 57-ФЗ, действие которого в отношении суммовых разниц распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Вышеуказанное новое определение суммовых разниц, данное Законом N 57-ФЗ в новых пунктах - п.11.1 ст.250 и п.51 ст.265 НК РФ, относится только к организациям, применяющим метод начисления. Согласно п.5 ст.73 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на кассовый метод, суммовые разницы в доходах и расходах вообще не учитывают. В этом случае вся сумма поступившей оплаты рассматривается как выручка от реализации.

Следовательно, теперь доходы (расходы) в виде суммовых разниц будут возникать только у налогоплательщиков, применяющих метод начисления.

На основании пп.1 п.7 ст.271 и п.9 ст.272 соответственно у налогоплательщика - продавца суммовая разница признается доходом или расходом на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом на основании пп.2 п.7 ст.271 и п.9 ст.272 НК РФ соответственно у налогоплательщика - покупателя суммовая разница признается доходом или расходом на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или интеллектуальных прав.

Таким образом, с 2002 г. в соответствии с нормами гл.25 НК РФ (с изменениями и дополнениями) суммовые разницы вне зависимости от даты возникновения (до или после момента принятия объекта к учету - постановки на баланс) и порядка учета этих сумм в регистрах бухгалтерского учета организации - покупателя, приобретающего основное средство с рассрочкой платежа, в целях налогообложения прибыли подлежат учету в составе внереализационных доходов и расходов.

Следует обратить внимание на то, что в 2001 г. суммовые разницы, возникающие по операциям приобретения за плату основных средств и товарно - материальных ценностей (далее - ТМЦ), в случае их возникновения до момента принятия вышеуказанных объектов к учету формировали первоначальную стоимость основных средств и покупную стоимость ТМЦ организации - покупателя.

Новой редакцией п.12 ст.250 НК РФ не предусмотрены в составе внереализационных доходы в виде положительной разницы, полученной от переоценки неамортизируемого имущества, произведенной для целей доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Это объясняется, видимо, тем, что положения гл.25 вообще исключают возможность переоценки какого-либо имущества для целей налогообложения после принятия его к налоговому учету.

В связи с этим в случае переоценки имущества организации с отражением ее результатов в бухгалтерском учете суммы переоценки не учитываются в налоговом учете.

Прежние редакции п.п.12 и 15 ст.250 НК РФ заменены нормами, касающимися соответственно использования не по целевому назначению (т.е. не для производственных целей) имущества (основных средств и нематериальных активов), безвозмездно полученного в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, а также нецелевого использования целевых денежных средств, предназначенных для формирования резервов на развитие и обеспечение атомных электростанций.

Из п.14 ст.250 НК РФ исключено условие о включении в состав внереализационных доходов использованного не по целевому назначению имущества, целевых поступлений, целевого финансирования только по мере фактического использования таких доходов не по целевому назначению (нарушения условий их получения).

Данное условие включено в пп.9 п.4 ст.271 НК РФ, предусматривающий, что для внереализационных доходов, указанных в п.п.14 и 15 ст.250, датой получения дохода признается дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись.

Согласно новой редакции п.14 ст.250 НК РФ бюджетные и некоммерческие организации, получившие имущество, работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование по окончании налогового периода, должны представлять в налоговый орган отчет о целевом использовании полученных средств по единой форме, утвержденной МНС России.

На сегодняшний день такая форма предусмотрена как Лист 14 в составе готовящейся к изменению Налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542.

Уточнен п.20 ст.250, в соответствии с которым внереализационными доходами признаются не только доходы в виде стоимости излишков товарно - материальных ценностей, но и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

К прочему имуществу относятся, например, денежные средства и ценные бумаги, которые не принято расценивать в соответствии с инвентаризационными документами как ТМЦ, но они также могут быть в излишке.

Важное дополнение не в интересах налогоплательщика!

В соответствии с п.21, которым дополнена ст.250, исключена возможность уменьшения налоговой базы на стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене, при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, определенным пп.43 и 44 п.1 ст.264 НК РФ.

Указанные суммы подлежат отражению налогоплательщиками в первую очередь в составе внереализационных доходов и только потом эти же суммы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно пп.43 и 44 п.1 ст.264 НК РФ.

Следует отметить, что, по-видимому, редакция нового п.21 ст.250 указанные внереализационные доходы определяет без учета ограничений в пределах 7 и 10% от стоимости тиража соответствующего периодического печатного издания и книжной продукции, предусмотренных в составе прочих расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли на основании пп.43 и 44 п.1 ст.264 НК РФ.

Статья 251. Доходы, не учитываемые

при определении налоговой базы

Редакция ст.251 НК РФ почти полностью изменена. Отметим наиболее важные, на наш взгляд, поправки.

Новая редакция пп.9 п.1 ст.251 более понятно разъясняет условия невключения в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы, доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя.

Уточнено, что не учитываются в целях налогообложения прибыли указанные суммы возмещения затрат, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным расходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

В новой редакции ст.251 перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, дополнен следующими доходами:

- в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями ст.ст.176 и 203 настоящего Кодекса из бюджета (внебюджетного фонда) (пп.12 п.1 ст.251). Речь идет о процентах, подлежащих уплате налогоплательщику при нарушении в определенных случаях сроков возврата налога на добавленную стоимость и акцизов;

- в виде средств и иного имущества, полученных унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа (пп.26 п.1 ст.251);

- в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, полученных религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения (пп.27 п.1 ст.251).

Наряду с этим пп.14 п.1 ст.251 определено понятие "гранты", используемое в специальных целях для исчисления налогооблагаемой прибыли.

Указанное в поправках определение почти полностью соответствует понятию "гранты", которое содержится в Федеральном законе от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно - технической политике" (с изменениями и дополнениями).

Под грантами названный Закон предусматривает денежные и иные средства, передаваемые безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, в том числе иностранными гражданами и иностранными юридическими лицами, а также международными организациями, получившими право на предоставление грантов на территории Российской Федерации в установленном Правительством Российской Федерации порядке, на проведение конкретных научных исследований на условиях, предусмотренных грантодателями.

К средствам целевого финансирования по-прежнему отнесено имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по целевому назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования:

- в виде аккумулированных на счетах организации - застройщика средств инвесторов;

- в виде средств, полученных из Российского фонда технологического развития;

- в виде средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов;

- в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, полученных специально уполномоченным органом в области гражданской авиации.

В соответствии с внесенными поправками к средствам целевого финансирования наряду с имуществом в виде аккумулированных на счетах организации - застройщика средств дольщиков отнесено также аналогичное имущество в виде средств инвесторов.

Следовательно, на основании Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (с учетом изменений и дополнений) при осуществлении строительства по инвестиционному контракту средства инвестора (инвесторов), аккумулированные на счетах организации - застройщика, не подлежат налогообложению так же, как и при долевом участии в строительстве.

Мнение налоговых органов в части налогообложения указанных средств определено в п.1.15 подготавливаемых к изменению действующих Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98 (далее - Методические рекомендации).

Доходы в виде имущества и имущественных прав, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности, предусмотренные новым пп.11 п.2 ст.251 НК РФ, дополняют перечень целевых поступлений, не облагаемых налогом на прибыль.

Внимание налогоплательщиков!

В Министерстве по налогам и сборам Российской Федерации ведется подготовительная работа, связанная с разработкой поправок, подлежащих внесению в действующие Налоговую декларацию по налогу на прибыль и Инструкцию по ее заполнению. Кроме того, принято решение о подготовке уточненного варианта Методических рекомендаций с учетом специфики налогообложения в конкретных отраслях экономики.

(Продолжение следует)

Подписано в печать Г.Ч.Парфенова

10.08.2002 Управление МНС России

по г. Москве

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——