"Консультант Бухгалтера", N 9, 2002

Вопрос: Порядком заполнения декларации по налогу с продаж, утвержденным Постановлением Правительства Москвы от 25 декабря 2001 г. N 1185-ПП, разъяснено, что по строке 1 показывается общая стоимость (без налога с продаж) товаров (работ, услуг), реализованных на территории г. Москвы физическим лицам за наличный расчет либо с использованием расчетных или кредитных банковских карт. При этом, расшифровывая данные этой строки, ниже, по строке 1 "в", должны быть указаны сведения о реализации товаров (работ, услуг) в других регионах.

Как следует правильно заполнять декларацию по налогу с продаж (если можно, объясните на примере)?

Ответ: Согласно ст.347 части второй НК РФ субъект РФ, на территории которого вводится налог с продаж, самостоятельно определяет порядок и сроки его уплаты, а также форму отчетности по данному налогу.

Таким образом, единой формы отчетности по налогу с продаж не существует, каждый субъект РФ самостоятельно устанавливает форму декларации по этому налогу исходя из общих требований к налоговой отчетности.

В соответствии с п.2 ст.3 Закона г. Москвы от 9 ноября 2001 г. N 57 "О налоге с продаж" утверждение формы налоговой декларации и порядка ее заполнения было возложено на Правительство Москвы. При этом в Законе определены основные обязательные реквизиты этой декларации. Форма же декларации утверждена Постановлением Правительства Москвы от 25 декабря 2001 г. N 1185-ПП "О реализации Законов города Москвы о налоге с продаж и налоге на рекламу". Этим же Постановлением утвержден и Порядок заполнения декларации по налогу с продаж.

Декларация представляется в московские налоговые органы налогоплательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями по месту своего учета в качестве налогоплательщика в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (налоговым периодом согласно ст.352 части второй НК РФ признается календарный месяц).

Рассмотрим образец заполнения декларации по налогу с продаж на условном примере.

Пример. Московская торговая организация в отчетном периоде (июне 2002 г.) реализовала товары (одежда) физическим лицам за наличный расчет на сумму 36 000 руб. без учета налога с продаж. Из них было продано товаров детского ассортимента (детская одежда) на сумму 6000 руб.

Большую часть товаров (в том числе не облагаемых налогом с продаж) организация продала на территории г. Москвы (34 800 руб.). Однако на 1200 руб. одежды было реализовано в других регионах через расположенные там филиалы организации.

К 20 июля 2002 г. организация представила в налоговые органы декларацию по налогу с продаж, образец заполнения которой приводится ниже.

Отметка налогового органа

Декларация должна быть

представлена не позднее

Декларация по налогу с продаж 20 числа месяца,

следующего за истекшим

налоговым периодом

     
                            ———————————————¬        ————————————————¬
        Налоговый период с  |1 июня 2002 г.|   по   |30 июня 2002 г.|
                            L———————————————        L————————————————
   

------------------------¬ Наименование налогового органа и его код ¦ ИМНС N 1 ЦАО ¦ L---------------------- ———— ----------------------------------------¬ ----------------¬ ¦ ¦ ¦ 7701 ¦ L---------------------------------------- L-------------- ———— ----------------¬ ИНН налогоплательщика ¦ 7701012133 ¦ L-------------- ———— ----------------¬ Код причины постановки на учет налогоплательщика ¦ 770101001 ¦ L-------------- ———— ---------------------------------¬ Наименование налогоплательщика ¦ ЗАО "Салют" ¦ L------------------------------- ———— -----------------------------------------------------------------¬ L--------------------------------------------------------------- ———— ----------------¬ Телефон ¦(095) 979-80-60¦ L-------------- ———— -----------------------------------------------¬ Адрес ¦107082, г. Москва, Спартаковская пл., д. 10, ¦ налогоплательщика ¦стр. 1 ¦ L--------------------------------------------- ———— -----------------------------------------------------------------¬ L--------------------------------------------------------------- ———— ------------------¬ Адрес постоянно действующего ¦107000, г. Москва¦ исполнительного органа L---------------- ———— -----------------------------------------------------------------¬ ¦ 107000, г. Москва, ул. Королева, д. 12, корпус 1, офис 233 ¦ L--------------------------------------------------------------- ———— -----T------------------------------------------------T----------¬ ¦ N ¦ Показатели ¦ В рублях ¦ ¦ п/п¦ ¦ ¦ +----+------------------------------------------------+----------+ ¦ 1 ¦Стоимость реализованных физическим лицам товаров¦ 36 000 ¦ ¦ ¦(работ, услуг) без налога с продаж - всего ¦ ¦ +----+------------------------------------------------+----------+ ¦ ¦в том числе: ¦ ¦ +----+------------------------------------------------+----------+ ¦ 1а ¦подлежащих обложению налогом с продаж ¦ 28 800 ¦ +----+------------------------------------------------+----------+ ¦ 1б ¦не подлежащих обложению налогом с продаж в ¦ 6 000 ¦ ¦ ¦соответствии со ст.350 Налогового кодекса ¦ ¦ ¦ ¦Российской Федерации <*> ¦ ¦ +----+------------------------------------------------+----------+ ¦ 1в ¦облагаемых налогом с продаж в других субъектах ¦ 1 200 ¦ ¦ ¦Российской Федерации ¦ ¦ +----+------------------------------------------------+----------+ ¦ 2 ¦Ставка налога с продаж в процентах ¦ 5 ¦ +----+------------------------------------------------+----------+ ¦ 3 ¦Сумма налога с продаж, подлежащая уплате бюджет ¦ 1 440 ¦ ¦ ¦(стр. 1а) x стр. 2) ¦ ¦ L----+------------------------------------------------+--------- ———— Справочно: -------T----T-----T----T----T----¬ <*> Расшифровка по кодам товаров¦ Код ¦ 01 ¦ 02 ¦ 03 ¦ 04 ¦ 05 ¦ (работ, услуг), не подлежащих ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ обложению налогом с продаж, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ стоимость которых показана ¦ Сумма¦ ¦6 000¦ ¦ ¦ ¦ по строке 1б. L------+----+-----+----+----+--- ———— ---T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T-------------------¬ ¦06¦07¦08¦09¦10¦11¦12¦13¦14¦15¦16¦17¦18¦19¦20¦ Итого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 6 000 ¦ L--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+------------------ ———— Правильность указанных в -----¬ ----------¬ -----¬ декларации сведений ¦ 20 ¦ ¦ июня ¦ 200 ¦ 2 ¦ г. подтверждаю L----- L---------- L--- ———— ----------------------------------------------------¬ Руководитель ¦ В.П. Иванов ¦ L-------------------------------------------------- ———— (ФИО, подпись руководителя (индивидуального

предпринимателя) либо уполномоченного представителя)

     
                ————————————————————————————————————————————————————¬
   Главный      |                     Ж.Д. Орехова                  |
   бухгалтер    L————————————————————————————————————————————————————
   

(ФИО, подпись главного бухгалтера)

Отметки и замечания инспектора

В результате предварительной проверки расчета внесены

следующие исправления:

_____________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

     
    —————¬  —————¬     ————¬                   —————————————————————¬
   "| 20 |" | 07 | 200 | 2 | г.      Инспектор |   А.В. Семенова    |
    L—————  L—————     L————                   L—————————————————————
   

(Дата предварительной проверки) (подпись)

В том случае, если у налогоплательщика в налоговом периоде объекты налогообложения отсутствуют, по всем строкам и графам декларации ставятся прочерки. При этом отсутствие налоговой базы совершенно не означает, что налогоплательщик не должен представлять в налоговые органы декларацию по налогу с продаж. Декларация подлежит сдаче в установленный срок с прочерками по всем строкам и графам, подписанная руководителем и главным бухгалтером предприятия и заверенная печатью этого предприятия.

Правильность указанных в декларации сведений подтверждается руководителем и главным бухгалтером организации. При заполнении декларации индивидуальным предпринимателем правильность указанных в ней сведений подтверждается его подписью.

Если декларацию подписывает уполномоченный представитель налогоплательщика, то в этом случае он обязан предъявить подлинник документа, позволяющего ему представлять интересы налогоплательщика, и приложить к декларации копию этого документа.

Все суммы указываются в декларации в полных рублях, 50 копеек и более округляются до целого рубля, а менее 50 копеек не учитываются.

При заполнении показателей декларации, связанных с расчетом налога с продаж необходимо обратить внимание на следующие моменты.

По строке 1 показывается стоимость (без налога с продаж) товаров (работ, услуг), реализованных в целом на территории России физическим лицам за наличный расчет либо с использованием расчетных или кредитных банковских карт (в нашем примере - 36 000 руб.).

Далее в декларации следует расшифровка величины реализованных товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых налогом с продаж (на основании данных раздельного учета):

- по строке 1 "а" показывается стоимость товаров (работ, услуг), реализованных физическим лицам на территории г. Москвы и являющихся в соответствии с гл.27 части второй НК РФ объектом обложения налогом с продаж (в примере - 28 800 руб.);

- по строке 1 "б" показывается стоимость товаров (работ, услуг), реализованных физическим лицам на территории г. Москвы, но не подлежащих обложению налогом с продаж в соответствии со ст.350 гл.27 части второй НК РФ (в примере - 6000 руб.);

- по строке 1 "в" показывается стоимость товаров (работ, услуг), реализованных физическим лицам на территории других субъектов РФ (в примере - 1200 руб.).

В последнем случае (как вы заметили) необходимо обратить внимание на неточность формулировок Порядка заполнения декларации по налогу с продаж. Как отмечено в п.3 этого Порядка, по строке 1 показывается стоимость (без налога с продаж) товаров (работ, услуг), реализованных на территории г. Москвы физическим лицам за наличный расчет либо с использованием расчетных или кредитных банковских карт. Однако в данной ситуации по строке 1 должна отражаться стоимость товаров (работ, услуг), реализованных физическим лицам во всех регионах, а не только по г. Москве (как это и приведено в образце заполнения декларации).

Соответственно, сумма по строке 1 "в" не должна принимать участие в расчете самого налога с продаж, подлежащего уплате в бюджет г. Москвы, так как перечисляется в бюджеты тех субъектов РФ, на территории которых были реализованы эти товары (работы, услуги). Кроме того, налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту реализации этих товаров (работ, услуг) отчетность по налогу с продаж по срокам, форме и в порядке, установленным законодательством данных субъектов РФ.

Соответственно, сумма налога с продаж для уплаты в бюджет г. Москвы определяется путем умножения данных строки 1 "а" на установленную налоговую ставку (5 процентов) и в нашем примере будет равна 1440 руб. (28 800 руб. x 5%). Рассчитанная таким образом величина отражается по строке 3.

По строке "Расшифровка по кодам товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению налогом с продаж, стоимость которых показана по строке 1б" в качестве справки расшифровывается по кодам стоимость товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению налогом с продаж в соответствии со ст.350 части второй НК РФ (в примере - стоимость реализованных на сумму 6000 руб. детских товаров - код 02). Организации и индивидуальные предприниматели, реализующие несколько видов товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению налогом с продаж, показывают стоимость этих товаров (работ, услуг) отдельно по каждому виду (коду). Сумма в графе "Итого" должна быть равна сумме, показанной по строке 1 "б".

Сами же коды товаров (работ, услуг), стоимость которых освобождается от обложения налогом с продаж, приведены в Порядке заполнения декларации по налогу с продаж в отдельной таблице (п.4).

Подписано в печать

09.08.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——