"Консультант Бухгалтера", N 9, 2002

Вопрос: Сотрудники завода проходят профессиональную подготовку в институте, получая второе высшее образование. Завод оплачивает обучение.

Облагается ли такая профессиональная подготовка налогом на доходы физических лиц?

Ответ: Согласно п.3 ст.217 НК РФ налогом на доходы физических лиц не облагаются компенсационные выплаты, выплачиваемые в части расходов работодателей по повышению профессионального уровня работников. При этом на основании Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее по тексту - Закон об образовании) под образованием понимается целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека, общества, государства, сопровождающийся констатацией достижения гражданином (обучающимся) установленных государством образовательных уровней (образовательных цензов).

Под получением гражданином (обучающимся) образования понимается достижение и подтверждение им определенного образовательного ценза, которое удостоверяется соответствующим документом.

В соответствии со ст.21 Закона об образовании профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения ими определенной работы, группы работ, и не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося. Профессиональная подготовка может быть получена в образовательных учреждениях начального профессионального образования и других образовательных учреждениях:

- межшкольных учебных комбинатах;

- учебно - производственных мастерских;

- учебных участках (цехах);

- образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие лицензии.

На основании ст.164 ТК РФ компенсационные выплаты - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей, а гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально - трудовых отношений.

Кроме того, в соответствии со ст.197 ТК РФ работники имеют право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, включая обучение новым профессиям и специальностям. Это право реализуется путем заключения дополнительного договора между работником и работодателем. Перечень необходимых профессий и специальностей определяется работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации речь идет не о профессиональной переподготовке, а о получении второго высшего образования, поэтому на основании норм действующего налогового законодательства расходы завода по такой профессиональной переподготовке облагаются налогом на доходы.

Эта точка зрения подтверждается Письмом МНС России от 24.04.2002 N 04-4-08/1-64-П758 "О налогообложении стоимости обучения", согласно которому в случае оплаты работодателями за своих работников стоимости обучения, связанного с повышением их образовательного уровня, указанные выплаты на основании п.2 ст.211 НК РФ учитываются у этих работников при определении налоговой базы, облагаемой налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Подписано в печать

09.08.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——