"Консультант Бухгалтера", N 9, 2002

Вопрос: Магазин принимает при расчете за купленные покупателями товары не только наличные денежные средства, но и пластиковые карточки. Учетной политикой момент возникновения налоговых обязательств установлен "по оплате" (кроме налога на прибыль).

Как в данном случае производить начисление НДС и налога с продаж при оплате товаров с использованием пластиковых карт?

Ответ: Необходимо обратить внимание, что расчеты с физическими лицами посредством кредитных или расчетных банковских карт имеют определенные особенности.

Во-первых, денежные средства в данном случае поступают не в кассу организации (в данном случае - магазина), а на ее расчетный счет в банке. Во-вторых, при подобного рода расчетах фактическое поступление денег на счет не всегда совпадает с днем оплаты за оказанные услуги. Поэтому до зачисления денежных средств на расчетный счет организации - продавца оплату следует отражать на счете 57 "Переводы в пути".

Соответственно, момент возникновения объекта налогообложения НДС и налогом с продаж возникает в данном случае только после поступления денег на счет организации.

Таким образом, если организация установила момент возникновения налоговых обязательств по налогам (кроме налога на прибыль) "по оплате", то порядок их исчисления и учета при оплате реализованных товаров посредством пластиковых карт будет выглядеть следующим образом.

Пример. Магазин продал товары (электронную технику) физическому лицу на сумму 2520 руб. (в том числе НДС 20 процентов - 400 руб., налог с продаж 120 руб.). Оплата при этом была произведена с использованием расчетной банковской карты. Поскольку авторизация расчетов была осуществлена только в конце рабочего дня, то денежные средства поступили на расчетный счет организации только на следующий день.

В учете в данном случае необходимо произвести следующие записи.

В день продажи товара:

1) дебет счета 57 кредит счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка" - 2520 руб. - реализованы товары покупателю;

2) дебет счета 90, субсчет "НДС" кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по НДС" - 400 руб. - начислен НДС по проданным товарам (оплата не поступила ни в кассу, ни на расчетный счет магазина).

На следующий день:

3) дебет счета 90, субсчет "Налог с продаж" кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - 120 руб. - начислен налог с продаж для расчета с бюджетом после зачисления денежных средств на расчетный счет организации;

4) дебет счета 76, субсчет "Расчеты по НДС" кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 400 руб. - начислен НДС для расчета с бюджетом после зачисления денежных средств на расчетный счет организации.

Если денежные средства за реализованные и оплаченные посредством пластиковых карт товары поступили на расчетный счет организации в день их продажи, то, соответственно, НДС и налог с продаж для расчетов с бюджетом должны быть начислены в этот же день.

Подписано в печать Консалтинговое агентство

09.08.2002 "Советник"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——