"Консультант Бухгалтера", N 9, 2002

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ЗА ПОСТАВЛЕННЫЕ ТОВАРЫ

(ПРОДУКЦИЮ, РАБОТЫ, УСЛУГИ)

ВЕКСЕЛЯМИ У ВЕКСЕЛЕДАТЕЛЯ И ВЕКСЕЛЕДЕРЖАТЕЛЯ

На практике при расчетах за приобретенные товары (выполненные работы или оказанные услуги) предприятия часто используют векселя.

При отражении в учете такого рода операций необходимо учитывать двойственную природу векселей. С одной стороны, они относятся к ценным бумагам, то есть являются имуществом организаций (ст.143 ГК РФ). С другой стороны, вексель представляет собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводный вексель) выплатить по наступлении предусмотренного в нем срока полученные взаймы денежные суммы (ст.815 ГК РФ).

Исходя из сказанного в бухгалтерском учете и для целей налогообложения векселя условно подразделяют на так называемые "товарные" и "финансовые".

Товарные векселя

Товарные векселя как раз и являются обязательствами непосредственно векселедателя оплатить указанную в них сумму. При этом такого рода обязательства возникают, как правило, при расчетах предприятий (или индивидуальных предпринимателей) между собой за поставленные товары (выполненные работы или оказанные услуги). Условно говоря, оплата векселем в данном случае представляет собой не что иное, как отсрочку платежа, выраженную в обязательстве должника заплатить указанную сумму по истечении определенного времени. Соответственно, по согласованию сторон такой вексель может быть как беспроцентный (только в размере основного долга), так и процентный (то есть за предоставленную на срок векселя отсрочку платежа продавец взимает определенный процент к сумме векселя (задолженности)).

Таким образом, товарный вексель нельзя рассматривать в учете как ценную бумагу. Поэтому при расчетах простыми векселями непосредственно между участниками сделки купли - продажи товаров (работ, услуг) учет возникающей дебиторской (у векселедержателя (продавца)) или кредиторской (у векселедателя (покупателя)) задолженности целесообразно вести на отдельных субсчетах:

- к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет "Векселя полученные") - у векселедержателя;

- к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (субсчет "Векселя выданные") - у векселедателя.

Рассмотрим порядок учета подобных операций с товарными векселями у векселедержателя и векселедателя на условном примере.

Пример 1. Завод - изготовитель поставил партию запасных частей к оборудованию для предприятия, производящего продукты питания (соки и консервированные фрукты), на сумму 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20 процентов - 20 000 руб.). Согласно договору оплата за поставленные запчасти произведена векселем, выданным покупателем (составлен акт приемки векселя). Погашение данного векселя должно быть произведено через 1 год с одновременной уплатой процентов по векселю в размере 25 процентов годовых (при этом для расчета процентов количество дней в году признается равным 365, а дней в месяце - 30).

По согласованию сторон погашение векселя было произведено ранее установленного срока - по истечении 10 месяцев.

В этом случае процент по векселю рассчитывается следующим образом:

120 000 руб. х 25% : 365 дней х (10 мес. х 30 дней) = 24 658 руб.

Момент возникновения налогового обязательства по налогам (кроме налога на прибыль) у обоих предприятий установлен учетными политиками "по оплате". Себестоимость отгруженной продукции (запчастей) составляет 78 000 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

     
   ————————————————————T——————————————————T———————————————T—————————¬
   |Содержание операций|       Дебет      |     Кредит    |  Сумма, |
   |                   |                  |               |   руб.  |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |                     В учете векселедателя:                     |
   +———————————————————T——————————————————T———————————————T—————————+
   |1. Оприходованы    |10 (субсчет       |       60      | 100 000 |
   |запасные части,    |"Запасные части") |               |         |
   |полученные от      |                  |               |         |
   |поставщика (без    |                  |               |         |
   |учета НДС)         |                  |               |         |
   |(120 000 руб. —    |                  |               |         |
   |20 000 руб.)       |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |2. Отражен в учете |        19        |       60      |  20 000 |
   |НДС, причитающийся |                  |               |         |
   |к уплате поставщику|                  |               |         |
   |запчастей          |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |3. В обеспечение   |        60        |60 (субсчет    | 120 000 |
   |оплаты запчастей   |                  |"Векселя       |         |
   |выдан вексель      |                  |выданные")     |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |4. Начислены       |91 (субсчет       |60 (субсчет    |  24 658 |
   |проценты по        |"Прочие расходы") |"Векселя       |         |
   |векселю,           |                  |выданные")     |         |
   |причитающиеся к    |                  |               |         |
   |уплате             |                  |               |         |
   |поставщику <*>     |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |5. Погашен вексель |60 (субсчет       |       51      | 120 000 |
   |до истечения       |"Векселя          |               |         |
   |установленного     |выданные")        |               |         |
   |срока              |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |6. Уплачены        |60 (субсчет       |       51      |  24 658 |
   |проценты по векселю|"Векселя          |               |         |
   |                   |выданные")        |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |7. Принят к зачету |68 (субсчет       |       19      |  20 000 |
   |в качестве         |"Расчеты по НДС") |               |         |
   |налогового вычета  |                  |               |         |
   |НДС, уплаченный    |                  |               |         |
   |поставщику за      |                  |               |         |
   |запчасти <**>      |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |                   В учете векселедержателя:                    |
   +———————————————————T——————————————————T———————————————T—————————+
   |1. Отгружена       |        62        |90 (субсчет    | 120 000 |
   |(реализована)      |                  |"Выручка")     |         |
   |покупателю         |                  |               |         |
   |продукция завода   |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |2. Списана         |90 (субсчет       |       43      |  78 000 |
   |себестоимость      |"Себестоимость    |               |         |
   |реализованной      |продаж")          |               |         |
   |продукции          |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |3. Начислен НДС по |90 (субсчет "НДС")|76 (субсчет    |  20 000 |
   |реализованной (но  |                  |"Расчеты по    |         |
   |не оплаченной)     |                  |НДС")          |         |
   |продукции          |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |4. В обеспечение   |62 (субсчет       |       62      | 120 000 |
   |оплаты             |"Векселя          |               |         |
   |реализованной      |полученные")      |               |         |
   |продукции          |                  |               |         |
   |покупателем выдан  |                  |               |         |
   |вексель            |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |5. Произведено     |        51        |62 (субсчет    | 120 000 |
   |погашение векселя  |                  |"Векселя       |         |
   |(суммы основного   |                  |полученные")   |         |
   |долга) покупателем |                  |               |         |
   |ранее              |                  |               |         |
   |установленного     |                  |               |         |
   |срока              |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |6. Начислены       |62 (субсчет       |91 (субсчет    |  24 658 |
   |проценты по        |"Векселя          |"Прочие        |         |
   |векселю,           |полученные")      |доходы")       |         |
   |причитающиеся к    |                  |               |         |
   |уплате             |                  |               |         |
   |покупателем <***>  |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |7. Перечислены     |        51        |62 (субсчет    |  24 658 |
   |покупателем        |                  |"Векселя       |         |
   |проценты по векселю|                  |полученные")   |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |8. Начислен НДС по |76 (субсчет       |68 (субсчет    |  20 000 |
   |реализованной и    |"Расчеты по НДС") |"Расчеты по    |         |
   |оплаченной         |                  |НДС")          |         |
   |продукции <**>     |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |9. Прибыль от      |90 (субсчет       |       99      |  22 000 |
   |реализации         |"Прибыль / убыток |               |         |
   |продукции          |от продаж")       |               |         |
   |(120 000 руб. —    |                  |               |         |
   |20 000 руб. —      |                  |               |         |
   |78 000 руб.)       |                  |               |         |
   L———————————————————+——————————————————+———————————————+——————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В соответствии с п.18 ПБУ 15/01 задолженность по такому векселю может отражаться в учете у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя (в нашем примере начисление процентов производится при погашении векселя). Однако в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов по выданным векселям организация - векселедатель может их предварительно учитывать и как расходы будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов". Выбранный метод учета подобных затрат необходимо отразить в учетной политике предприятия.

<**> В рассмотренном случае оплатой реализованных товаров (работ, услуг) в целях обложения НДС как для векселедателя, так и для векселедержателя признается погашение покупателем - векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу (п.4 ст.167 части второй НК РФ).

<***> Согласно п.32 ПБУ 15/01 организация - заимодавец (в нашем случае - векселедержатель) должна отразить в своей учетной политике способ начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам (в примере - процентов по векселю). Однако для целей налогообложения проценты по векселю принимаются в момент их признания (в нашем случае - начисления по условиям договора) (п.4 ст.328 части второй НК РФ).

Финансовые векселя

Если вексель служит самостоятельным объектом купли - продажи, то он является финансовым векселем, то есть полностью выполняет функции ценной бумаги (имущества организации). При этом не играет роли, был ли выпущен данный вексель в целях привлечения денежных средств (например, банковский вексель) или вексель как обязательство покупателя - должника был переуступлен по индоссаменту третьему лицу.

Главной отличительной особенностью учета финансовых векселей является их отражение и у продавца, и у покупателя в качестве финансовых вложений на соответствующем счете 58 "Финансовые вложения" (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)).

Для начала рассмотрим порядок оприходования финансовых векселей на условном примере.

Пример 2. Организация приобрела векселя Сбербанка России на сумму 120 000 руб. При этом номинальная их стоимость составляет 150 000 руб. По условиям договора погашение векселей по их номинальной стоимости должно быть произведено не ранее, чем через 1 год. Таким образом, доход организации после погашения векселей или, иначе говоря, дисконт (то есть превышение номинальной стоимости векселей над величиной расходов по их приобретению) будет равен 30 000 руб. (150 000 руб. - 120 000 руб.).

Помимо оплаты стоимости самих векселей Сбербанку России, у организации были также и иные расходы, связанные с приобретением этих ценных бумаг (к примеру, оплата услуг консультанта в размере 2400 руб. (в т.ч. НДС 20 процентов - 400 руб.)).

Необходимо обратить внимание на то, что финансовые вложения (к которым относится и приобретение финансовых векселей) принимаются к учету в размере фактических затрат, понесенных инвестором (то есть организацией - приобретателем векселей) (п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета). При этом по долговым ценным бумагам (коими и являются векселя) разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью (то есть дисконт) в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации. При этом предприятие самостоятельно выбирает способ отражения дисконта в учете и фиксирует его в своей учетной политике (п.32 ПБУ 15/01). Однако, как уже было отмечено ранее, для целей налогообложения доходы, полученные по векселям, учитываются по мере их признания (то есть начисления согласно договору).

Таким образом, общая сумма расходов организации по приобретению векселей Сбербанка России составит 122 000 руб. (120 000 руб. + (2400 руб. - 400 руб.)). Учетной политикой предприятия установлено, что доход по ценным бумагам (дисконт) отражается в учете по моменту его признания, то есть начисления согласно договору (в нашем случае - при погашении векселей).

В учете данные операции будут отражены следующим образом.

     
   ————————————————————T——————————————————T———————————————T—————————¬
   |Содержание операций|       Дебет      |     Кредит    |  Сумма, |
   |                   |                  |               |   руб.  |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |1. Произведена     |        60        |       51      | 120 000 |
   |оплата Сбербанку   |                  |               |         |
   |России согласно    |                  |               |         |
   |договору           |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |2. Оплачено        |        60        |       51      |   2 400 |
   |консультанту       |                  |               |         |
   |(сторонней         |                  |               |         |
   |организации)       |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |3. Получены векселя|        58        |       60      | 120 000 |
   |Сбербанка России   |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |4. Оплата услуг    |        58        |       60      |   2 000 |
   |консультанта       |                  |               |         |
   |отнесена на        |                  |               |         |
   |увеличение         |                  |               |         |
   |стоимости          |                  |               |         |
   |финансовых вложений|                  |               |         |
   |(векселей) (без    |                  |               |         |
   |учета НДС)         |                  |               |         |
   |(2400 руб. —       |                  |               |         |
   |400 руб.)          |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |5. Отражен в учете |        19        |       60      |     400 |
   |НДС, уплаченный    |                  |               |         |
   |консультанту       |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |6. Принят к зачету |68 (субсчет       |       19      |     400 |
   |в качестве         |"Расчеты по НДС)  |               |         |
   |налогового вычета  |                  |               |         |
   |НДС, уплаченный    |                  |               |         |
   |консультанту       |                  |               |         |
   L———————————————————+——————————————————+———————————————+——————————
   

При передаче финансовых векселей в оплату товаров (работ, услуг) расчеты между сторонами сделки могут производиться двумя способами:

1) путем товарообмена (бартера);

2) путем взаимозачета встречных обязательств.

Рассмотрим подробнее оба варианта.

1. Передача векселя

по товарообменному (бартерному) договору

Важной особенностью, на которую необходимо обратить внимание при заключении товарообменных договоров, является определение стоимости передаваемого в обмен имущества. При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов налоговые органы по такого рода операциям вправе проверять правильность применения цен по данным сделкам (ст.40 части первой НК РФ). Поэтому организациям целесообразно иметь документы, подтверждающие соответствие цены бартерного договора сложившимся рыночным ценам на обмениваемые товары (работы, услуги). Такими документами могут служить прайс - листы других организаций, реализующих идентичные товары (аналогичные работы или услуги), справки статистических органов, акты оценки независимых оценщиков и т.п.). Применительно к финансовым векселям могут использоваться данные об их номинальной стоимости или цене реализации (то есть номинальной цене за минусом дисконта).

Пример 3. Две организации заключили бартерный договор, в соответствии с которым одна сторона обязуется поставить товары (продукты питания), а другая передать ценные бумаги (банковские векселя). Стоимость товаров составляет 120 000 руб. (включая НДС 20 процентов - 20 000 руб.). Цена реализации банковских векселей составляет 120 000 руб. При этом его номинальная стоимость - 150 000 руб., а в учете второй организации он числится по цене приобретения - 122 000 руб. Реализация ценных бумаг НДС не облагается (пп.12 п.2 ст.149 части второй НК РФ). Момент перехода права собственности на обмениваемое имущество установлен договором при его передаче сторонам сделки.

Фактическая себестоимость товаров, реализованных первой организацией, составляет 80 000 руб.

Учетными политиками обоих предприятий момент возникновения налоговых обязательств по НДС значится "по оплате".

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками.

     
   ————————————————————T——————————————————T———————————————T—————————¬
   |Содержание операций|       Дебет      |     Кредит    |  Сумма, |
   |                   |                  |               |   руб.  |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |                  В учете первой организации:                   |
   +———————————————————T——————————————————T———————————————T—————————+
   |1. Переданы        |        62        |90 (субсчет    | 120 000 |
   |(реализованы)      |                  |"Выручка")     |         |
   |товары в           |                  |               |         |
   |соответствии с     |                  |               |         |
   |бартерным договором|                  |               |         |
   |второй организации |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |2. Списана         |90 (субсчет       |       41      |  80 000 |
   |себестоимость      |"Себестоимость    |               |         |
   |реализованных      |продаж")          |               |         |
   |товаров            |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |3. Начислен НДС по |90 (субсчет "НДС")|76 (субсчет    |  20 000 |
   |реализованным, но  |                  |"Расчеты по    |         |
   |не оплаченным      |                  |НДС")          |         |
   |товарам            |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |4. Прибыль от      |90 (субсчет       |       99      |  20 000 |
   |реализации товаров |"Прибыль / убыток |               |         |
   |(120 000 руб. —    |от продаж")       |               |         |
   |20 000 руб. —      |                  |               |         |
   |80 000 руб.)       |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |5. Получены от     |        58        |       60      | 120 000 |
   |второй организации |                  |               |         |
   |банковские векселя |                  |               |         |
   |в оплату за товары |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |6. Закрыты расчеты |        60        |       62      | 120 000 |
   |по товарообменному |                  |               |         |
   |договору           |                  |               |         |
   |(выполнение        |                  |               |         |
   |обязательств обеими|                  |               |         |
   |сторонами сделки)  |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |7. Начислен НДС по |76 (субсчет       |68 (субсчет    |  20 000 |
   |реализованным      |"Расчеты по НДС") |"Расчеты по    |         |
   |товарам для расчета|                  |НДС")          |         |
   |с бюджетом         |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |                  В учете второй организации:                   |
   +———————————————————T——————————————————T———————————————T—————————+
   |1. Оприходованы    |        41        |       60      | 100 000 |
   |товары, полученные |                  |               |         |
   |от первой          |                  |               |         |
   |организации по     |                  |               |         |
   |бартерному договору|                  |               |         |
   |(без учета НДС)    |                  |               |         |
   |(120 000 руб. —    |                  |               |         |
   |20 000 руб.)       |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |2. Отражен в учете |        19        |       60      |  20 000 |
   |НДС, подлежащий    |                  |               |         |
   |уплате поставщику  |                  |               |         |
   |товаров            |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |3. Переданы первой |        62        |91 (субсчет    | 120 000 |
   |организации векселя|                  |"Прочие        |         |
   |в оплату товаров   |                  |доходы")       |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |4. Списана         |91 (субсчет       |       58      | 122 000 |
   |балансовая         |"Прочие расходы") |               |         |
   |стоимость          |                  |               |         |
   |банковских векселей|                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |5. Убыток от       |        99        |91 (субсчет    |   2 000 |
   |реализации         |                  |"Сальдо прочих |         |
   |имущества          |                  |доходов и      |         |
   |(векселей)         |                  |расходов")     |         |
   |(120 000 руб. —    |                  |               |         |
   |122 000 руб.)      |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |6. Закрыты расчеты |        60        |       62      | 120 000 |
   |по товарообменному |                  |               |         |
   |договору           |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |7. Принят к зачету |68 (субсчет       |       19      |  20 000 |
   |в качестве         |"Расчеты по НДС") |               |         |
   |налогового вычета  |                  |               |         |
   |НДС, уплаченный    |                  |               |         |
   |поставщику         |                  |               |         |
   L———————————————————+——————————————————+———————————————+——————————
   

Как видно из приведенного примера, у второй организации могут возникнуть проблемы в связи с достоверностью определения рыночной стоимости реализованных банковских векселей, так как допущен убыток от совершенной сделки, несмотря на то что номинальная стоимость этих векселей значительно превышает цену их реализации. В этом случае организации необходимо представить дополнительные доказательства невозможности продажи ценных бумаг по иной, более высокой цене (к примеру, в связи с неустойчивым финансовым положением банка - эмитента, задержкой выплаты им доходов (дисконта) по другим векселям, снижением стоимости векселей, реализуемых банком, и т.п.).

Получателем же дохода (дисконта) по данным векселям в этих условиях становится первая организация, право на который перешло к ней после указания на векселе нового владельца (индоссамента).

2. Передача векселя путем

взаимозачета встречных требований

В данной ситуации участники сделки заключают не один товарообменный договор, а два отдельных договора купли - продажи. В нашем примере это будет договор поставки товаров (продуктов питания) и купли - продажи банковского векселя.

Рассмотрим порядок отражения таких операций в учете, используя данные примера 3.

Пример 4. Торговая организация заключила договор поставки товаров на сумму 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20 процентов - 20 000 руб.).

Вторая организация заключила договор купли - продажи банковского векселя на сумму 120 000 руб.

Товары и вексель переданы сторонам согласно условиям заключенных договоров. При этом у обеих организаций возникла взаимная кредиторская задолженность по оплате на сумму 120 000 руб.: у первой - за полученный вексель, у второй - за поставленные товары.

Организации решили погасить свои обязательства по оплате путем взаимозачета (составлен акт взаимозачета).

В учете данные операции будут отражены следующими проводками.

     
   ————————————————————T——————————————————T———————————————T—————————¬
   |Содержание операций|       Дебет      |     Кредит    |  Сумма, |
   |                   |                  |               |   руб.  |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |                  В учете первой организации:                   |
   +———————————————————T——————————————————T———————————————T—————————+
   |1. Переданы        |        62        |90 (субсчет    | 120 000 |
   |(реализованы)      |                  |"Выручка")     |         |
   |товары в           |                  |               |         |
   |соответствии с     |                  |               |         |
   |договором поставки |                  |               |         |
   |второй организации |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |2. Списана         |90 (субсчет       |       41      |  80 000 |
   |себестоимость      |"Себестоимость    |               |         |
   |реализованных      |продаж")          |               |         |
   |товаров            |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |3. Начислен НДС по |90 (субсчет "НДС")|76 (субсчет    |  20 000 |
   |реализованным, но  |                  |"Расчеты по    |         |
   |не оплаченным      |                  |НДС")          |         |
   |товарам            |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |4. Прибыль от      |90 (субсчет       |       99      |  20 000 |
   |реализации товаров |"Прибыль / убыток |               |         |
   |(120 000 руб. —    |от продаж")       |               |         |
   |20 000 руб. —      |                  |               |         |
   |80 000 руб.)       |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |5. Получены от     |        58        |       60      | 120 000 |
   |второй организации |                  |               |         |
   |банковские векселя |                  |               |         |
   |по договору купли —|                  |               |         |
   |продажи            |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |6. Оформлен акт    |        60        |       62      | 120 000 |
   |взаимозачета       |                  |               |         |
   |встречных          |                  |               |         |
   |требований         |                  |               |         |
   |(прекращение       |                  |               |         |
   |обязательств обеими|                  |               |         |
   |сторонами)         |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |7. Начислен НДС по |76 (субсчет       |68 (субсчет    |  20 000 |
   |реализованным      |"Расчеты по НДС") |"Расчеты по    |         |
   |товарам для расчета|                  |НДС")          |         |
   |с бюджетом         |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |                  В учете второй организации:                   |
   +———————————————————T——————————————————T———————————————T—————————+
   |1. Оприходованы    |        41        |       60      | 100 000 |
   |товары, полученные |                  |               |         |
   |от первой          |                  |               |         |
   |организации по     |                  |               |         |
   |договору поставки  |                  |               |         |
   |(без учета НДС)    |                  |               |         |
   |(120 000 руб. —    |                  |               |         |
   |20 000 руб.)       |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |2. Отражен в учете |        19        |       60      |  20 000 |
   |НДС, подлежащий    |                  |               |         |
   |уплате поставщику  |                  |               |         |
   |товаров            |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |3. Переданы первой |        62        |91 (субсчет    | 120 000 |
   |организации векселя|                  |"Прочие        |         |
   |по договору купли —|                  |доходы")       |         |
   |продажи            |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |4. Списана         |91 (субсчет       |       58      | 122 000 |
   |балансовая         |"Прочие расходы") |               |         |
   |стоимость          |                  |               |         |
   |банковских векселей|                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |5. Убыток от       |        99        |91 (субсчет    |   2 000 |
   |реализации         |                  |"Сальдо прочих |         |
   |имущества          |                  |доходов и      |         |
   |(векселей)         |                  |расходов")     |         |
   |(120 000 руб. —    |                  |               |         |
   |122 000 руб.)      |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |6. Оформлен акт    |        60        |       62      | 120 000 |
   |взаимозачета       |                  |               |         |
   |встречных          |                  |               |         |
   |требований         |                  |               |         |
   |(прекращение       |                  |               |         |
   |обязательств обеими|                  |               |         |
   |сторонами)         |                  |               |         |
   +———————————————————+——————————————————+———————————————+—————————+
   |7. Принят к зачету |68 (субсчет       |       19      |  20 000 |
   |в качестве         |"Расчеты по НДС") |               |         |
   |налогового вычета  |                  |               |         |
   |НДС, уплаченный    |                  |               |         |
   |поставщику         |                  |               |         |
   L———————————————————+——————————————————+———————————————+——————————
   

Из приведенных примеров видно, что бухгалтерские проводки практически совпадают в обоих случаях. Однако по своей сути товарообменные договоры и погашение взаимных обязательств по оплате различаются: первые регулируются положениями гл.31 ГК РФ "Мена", а вторые - гл.30 ГК РФ "Купля - продажа".

Необходимо также обратить внимание на то, что в оплату за поставленные товары (выполненные работы или оказанные услуги) могут передаваться не только векселя организаций - заемщиков (как в вышеуказанным примерах - банковские векселя), но и товарные векселя, полученные от покупателей в качестве обязательства оплаты проданных им товаров (работ, услуг).

В таком случае стоимость векселей, числящихся в учете на счете 60, субсчет "Векселя полученные", переводится в разряд финансовых вложений, то есть на счет 58:

дебет счета 58 кредит счета 60, субсчет "Векселя полученные", - подлежащие передаче третьему лицу (реализации) товарные векселя переведены в учете в категорию финансовых векселей (ценных бумаг).

Далее операции по передаче этих векселей в оплату товаров (работ, услуг) производятся аналогично указанному в предыдущих примерах.

Подписано в печать В.Б.Гуккаев

09.08.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——