"Московский налоговый курьер", N 22, 2002

Вопрос: Просьба дать разъяснения о применении действующего налогового законодательства при налогообложении доходов физических лиц, полученных от продажи ценных бумаг.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 8 августа 2002 г. N 27-11н/36565

Налогообложение любых доходов физических лиц, получаемых после 1 января 2001 г., регулируется нормами, установленными ст.ст.207 - 233 гл.23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Пунктом 1 ст.214.1 Кодекса предусмотрены виды операций с ценными бумагами, доходы по которым учитываются при определении налоговой базы. К таковым относятся: купля - продажа ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и купля - продажа ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется как доход, полученный по результатам налогового периода от операций с ценными бумагами соответствующей категории.

Доход по операциям купли - продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в налоговом периоде, за вычетом убытков.

В соответствии с п.3 ст.214.1 Кодекса доход (убыток) по совокупности сделок определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на их приобретение, реализацию и хранение, которые налогоплательщиком фактически произведены и документально подтверждены.

К таким расходам относятся: суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором; оплата услуг, оказываемых депозитарием; комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг; биржевой сбор; оплата услуг регистратора; другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, оплатой услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

Также п.3 ст.214.1 Кодекса установлено, что в случае если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз.1 пп.1 п.1 ст.220 Кодекса, в котором определен размер вычета по доходам, полученным налогоплательщиком от продажи иного имущества (кроме квартир, жилых домов, дач, садовых домиков и земельных участков), находившегося в собственности менее трех лет, в пределах 125 000 руб. Если соответствующее имущество находилось в собственности три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется во всей сумме дохода, полученного от продажи такого имущества. Налоговая база в этом случае уменьшается на всю сумму полученного дохода от реализации ценных бумаг соответствующей категории.

Период нахождения акций в собственности налогоплательщика может быть подтвержден как договором на приобретение таких ценных бумаг, так и иными документами, в том числе в случае приобретения и последующей реализации бездокументарных ценных бумаг период владения может подтверждаться выпиской из системы ведения реестра владельцев именных ценных бумаг, выдаваемой налогоплательщику регистратором, осуществляющим ведение реестра владельцев именных ценных бумаг в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если физическое лицо имеет возможность документально подтвердить расходы на приобретение ценных бумаг соответствующей категории, имущественный налоговый вычет данному физическому лицу не предоставляется.

Таким образом, согласно установленному ст.ст.214.1 и 220 Кодекса порядку налогоплательщики вправе воспользоваться вычетом по совокупности сделок в случае, когда в одном налоговом периоде реализованы ценные бумаги соответствующей категории:

- находившиеся в собственности более трех лет - в сумме, полученной от продажи ценных бумаг (ст.220 Кодекса);

- находившиеся в собственности менее трех лет - в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (ст.214.1 Кодекса) либо в сумме, полученной от продажи ценных бумаг, но не превышающей 125 000 руб. (ст.220 Кодекса).

Определение налоговой базы по операциям с ценными бумагами соответствующей категории, исчисление и уплата налога на доходы физических лиц осуществляются:

- налоговым агентом - источником выплаты дохода (брокером, доверительным управляющим, иным лицом, совершающим операции по договору поручения и иному подобному договору в пользу налогоплательщика);

- налоговым органом - на основании налоговой декларации, представляемой налогоплательщиком в налоговый орган.

Налоговые агенты определяют налоговую базу в отношении операций с ценными бумагами соответствующей категории:

- по окончании налогового периода - по состоянию на 31 декабря налогового периода;

- в течение налогового периода - в день выплаты налогоплательщику денежных средств.

При наличии нескольких источников выплаты дохода по операциям с ценными бумагами соответствующей категории имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного источника выплаты дохода по выбору налогоплательщика. Если расчет и уплата налога производятся налоговым агентом, то имущественный налоговый вычет предоставляется с возможностью последующего перерасчета по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации.

Если налогоплательщик не полностью воспользовался налоговыми вычетами в отношении доходов по операциям с ценными бумагами у источника выплаты, то он вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на налоговые вычеты.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Л.Я.Сосихина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——