"Финансовая газета", N 32, 2002

ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ:

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета",

N N 25, 26, 27, 30, 31, 2002)

Пример 8. Организация работает с физическим лицом по договору на брокерское обслуживание на рынке корпоративных ЦБ, заключенному в феврале 2002 г. Срок действия договора - по 31 декабря 2002 г. Все операции купли - продажи совершаются только с обращающимися на организованном рынке ЦБ (акциями и облигациями). В течение 2002 г. организацией - брокером денежные средства физическому лицу не выплачивались и на его банковский счет не перечислялись. В ноябре 2002 г. через депозитарий организации - брокера производится выплата в погашение облигаций эмитента "N" и дохода по последнему купону. Организация - брокер выполняет за вознаграждение функции платежного агента по облигациям эмитента "N", а также назначена в установленном порядке уполномоченным представителем налогового агента (эмитента) по налогообложению сумм, выплачиваемых в погашение облигаций, и выплате купонного дохода по сроку платежа.

Физическому лицу начислено 100 тыс. руб. в погашение облигаций эмитента "N" и 15 тыс. руб. - в виде купонного дохода по этим облигациям. Облигации были приобретены по договору на брокерское обслуживание в течение февраля - сентября 2002 г. за 112 тыс. руб., включая 10 тыс. руб. - купонный доход уплаченный. Другие расходы на приобретение и хранение облигаций, учитываемые брокером, составили 1 тыс. руб. Налоговая база в связи с выплатой сумм в погашение облигаций и выплаты купона определяется организацией - брокером в сумме 2 тыс. руб. (115 тыс. руб. - 112 тыс. руб. - 1 тыс. руб.). Сумма налога по ставке 13% составляет 260 руб. (2 тыс. руб. х 13%). На инвестиционный счет физического лица по учету денежных средств, используемых для совершения операций купли - продажи ЦБ, зачисляется 114,74 тыс. руб. (115 тыс. руб. - 0,26 тыс. руб.). Удержанный налог в сумме 260 руб. перечисляется организацией - брокером в бюджет по месту постановки на налоговый учет эмитента облигаций.

По окончании 2002 г. организация - брокер, признаваемая налоговым агентом на основании п.8 ст.214.1 НК РФ, определяет налоговую базу по операциям купли - продажи ЦБ, совершенным в пользу физического лица во исполнение договора на брокерское обслуживание. При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные по всем сделкам купли - продажи, исполненным с положительным результатом, в общей сумме 310 тыс. руб. (сумма, полученная по таким сделкам, составила 1200 тыс. руб., сумма расходов по этим же сделкам определена в размере 890 тыс. руб.). Сумма полученного дохода уменьшена на 10 тыс. руб. убытка, полученного по операциям купли - продажи, исполненным с отрицательным результатом (сумма, полученная по убыточным сделкам, составила 70 тыс. руб., сумма расходов определена в размере 80 тыс. руб.).

Весь доход, полученный по договору на брокерское обслуживание от совершения операций купли - продажи ЦБ, определяется в сумме 300 тыс. руб. (310 тыс. руб. - 10 тыс. руб.). Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ) в размере 39 тыс. руб. (300 тыс. руб. х 13%). Сумма налога должна быть удержана из денежных средств физического лица и перечислена в бюджет в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, т.е. до 1 февраля 2003 г. Налог перечисляется в бюджет по месту постановки на учет организации - брокера.

В справке о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ, представляемой организацией - брокером не позднее 1 апреля 2003 г. на магнитном носителе, должны быть отражены следующие показатели:

сумма, полученная по всем сделкам купли - продажи ЦБ (1270 тыс. руб. - 1200 тыс. руб. + 70 тыс. руб.);

сумма расходов по сделкам купли - продажи ЦБ (970 тыс. руб. - 890 тыс. руб. + 80 тыс. руб.);

сумма, выплаченная при погашении облигаций с учетом выплаченного купонного дохода по сроку платежа (115 тыс. руб.);

сумма расходов по приобретению погашенных облигаций, выбывших в результате погашения, а не по сделке купли - продажи (113 тыс. руб.);

сумма дохода, полученного от операций купли - продажи (300 тыс. руб.);

сумма дохода, полученного от погашения облигаций с учетом выплаченного купона по сроку платежа (2 тыс. руб.);

облагаемая сумма дохода (302 тыс. руб.);

сумма налога исчисленная (39,260 тыс. руб.);

сумма налога удержанная (39,260 тыс. руб.).

Подписано в печать О.Чикишева

07.08.2002 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——