"Финансовая газета", N 32, 2002

Вопрос: Возникает ли объект обложения налогом на доходы при реализации физическим лицом по договору купли - продажи доли в уставном капитале российского хозяйственного общества (ООО), если:

1) первоначально данная доля была приобретена физическим лицом у третьего лица по договору купли - продажи, а затем продана другому третьему лицу по договору купли - продажи по стоимости первоначального приобретения (цена первоначальной покупки доли равна цене ее последующей продажи);

2) первоначально доля была приобретена физическим лицом у третьего лица по равноценному договору мены, а затем реализована третьему лицу по договору купли - продажи по стоимости ниже, чем стоимость приобретения по договору мены (цена первоначального приобретения доли выше цены последующей продажи).

Если при совершении данных операций возникает объект налогообложения, то как будет формироваться налоговая база и исчисляться налог на доходы? Применим ли в этом случае имущественный вычет, предусмотренный п.1 ст.220 НК РФ? Следует ли подавать налоговую декларацию при совершении указанных операций?

Ответ: Объект налогообложения в виде материальной выгоды, предусмотренный пп.2 п.1 ст.212 НК РФ, возникает при получении налогоплательщиком дохода от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско - правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. При этом согласно п.3 указанной статьи налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику. Таким образом, материальная выгода при заключении договора мены между невзаимозависимыми лицами не возникает.

В соответствии со ст.20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Это означает, что одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в деятельности другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20%; одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению. Взаимозависимыми признаются также лица, состоящие согласно семейному законодательству Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. Иные случаи взаимозависимости могут быть определены только решением суда. Материальная выгода как объект обложения возникает только тогда, когда взаимозависимость между лицами будет доказана в судебном порядке в соответствии с п.2 ст.20 НК РФ. Налогообложение дохода в виде материальной выгоды, определенной на основании пп.2 п.1 ст.212 НК РФ, производится по ставке 13% согласно п.1 ст.224 НК РФ. Если договор купли - продажи доли в уставном капитале заключен между организацией и физическим лицом и цена договора ниже рыночной, следует руководствоваться пп.1 п.2 ст.211 НК РФ.

В соответствии со ст.567 ГК РФ к договору мены применяются соответственно правила о купле - продаже (гл.30 ГК РФ). При этом каждая сторона признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах (ст.568 ГК РФ). Сумма доплаты физическому лицу будет являться его доходом, подлежащим налогообложению. Объект обложения налогом на доходы возникает также в случае обмена - как равноценного (по условиям договора), так и неравноценного, если в результате организация производит оплату (списание) ценовой разницы за счет собственных средств, т.е. имеет место распределение средств организации в пользу физического лица, являющегося одной из сторон такого договора. Налогооблагаемый доход определяется как сумма средств, направленных организацией на погашение разницы в стоимости обмениваемых объектов.

Гражданин, передавший имущество по договору мены физическому лицу или организации и получивший имущество меньшей стоимости с доплатой, привлекается к уплате налога на доходы с суммы разницы между полученной доплатой и имущественным вычетом (пп.1 п.1 ст.220 НК РФ). В этом случае гражданин обязан подать декларацию о доходах в налоговый орган по месту жительства. Если предметом сделки по продаже или мене с доплатой является не имущество, а имущественное право (доля в уставном капитале юридического лица), налоговый имущественный вычет не предоставляется и налоговая база равна сумме полученного дохода.

Подписано в печать И.Давыдова

07.08.2002 Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——