"Московский бухгалтер", N 8, 2002

Налог на пользователей автодорог

Арендные платежи не относятся к доходам от реализации услуг и не облагаются налогом на пользователей автодорог.

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 мая 2002 г. N А42-8218/ 01-27-190/02)

В окружной арбитражный суд обратились налоговые инспекторы. В кассационной жалобе они требовали привлечь предприятие к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ. Инспекторы посчитали, что организация занизила налоговую базу по налогу на пользователей автодорог, не включив в нее доходы от сдачи имущества в аренду. Это привело к недоплате налога.

Суд не удовлетворил требования инспекции. Свою позицию он обосновал ссылкой на положения налогового и гражданского законодательства.

Судьи указали, что налог на пользователей автодорог взимается с выручки, полученной от реализации товаров, работ или услуг (п.2 ст.5 Закона РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации"). Вместе с тем под услугой понимается деятельность, не имеющая материального результата (п.5 ст.38 НК РФ). Действия же арендодателя имеют вполне материальный результат - передачу имущества арендатору. Кроме того, предоставление услуг оформляется договором их возмездного оказания (ст.779 ГК РФ), а передача имущества внаем - договором аренды (ст.606 ГК РФ). Следовательно, ни часть первая Налогового кодекса, ни часть вторая Гражданского кодекса не относят деятельность арендодателя к услугам.

Ссылаясь на часть вторую Налогового кодекса, суд напомнил, что при исчислении и уплате НДС сдача имущества в аренду признается услугой (гл.21 НК РФ). Из этого следует, что деятельность арендодателя может быть отнесена к услугам, только если это прямо указано в части второй НК РФ или в законе о взимании конкретного налога. Поскольку в Законе о дорожных фондах такого указания нет, налог на пользователей автодорог с арендной платы не уплачивается.

Налог на добавленную стоимость

Налоговая инспекция обязана возместить входной НДС налогоплательщику, экспортирующему экземпляры компьютерных программ.

(Постановление ФАС Московского округа от 23 мая 2002 г. N КА-А40/3254-02)

Инспекция отказала организации в возмещении налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам. В своем решении она указала, что Налоговый кодекс наделяет правом на возмещение НДС предприятия, реализующие товары за границу. Организация продала иностранному покупателю компьютерную программу. Тем самым, по мнению налоговиков, она передала и право пользования ею. Имущественные права, в том числе право пользования, не относятся к товарам (ст.38 НК РФ). Поэтому применение нулевой ставки налога при такой реализации неправомерно.

Организации удалось отменить решение инспекторов в судебном порядке. Встав на сторону налогоплательщика, суд разъяснил, что по Закону РФ от 23 сентября 1992 г. N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" под продажей компьютерной программы понимается либо передача прав на нее, либо реализация ее отдельных экземпляров. Экземпляры компьютерной программы признаются товарами, а их реализация облагается налогом на добавленную стоимость.

В ходе судебного заседания было установлено, что организация заключила с иностранным покупателем не договор передачи прав на программу, а договор на продажу ее экземпляров. Следовательно, налоговики не имели права отказать предприятию в возмещении НДС.

Отсутствие на железнодорожной накладной штампа "товар вывезен" не является основанием для отказа в возмещении НДС.

(Постановление ФАС Московского округа от 23 мая 2002 г. N КА-А40/3234-02)

Экспортер вправе возместить входной НДС, доказав факт вывоза товаров за границу. Для этого ему нужно представить в инспекцию выписку из банка об оплате продукции, а также копии контракта на поставку товаров за рубеж, грузовой таможенной декларации и копии товаросопроводительных документов. По ст.165 НК РФ последние должны иметь отметки таможни, подтверждающие, что груз пересек российскую границу (штампы "товар вывезен").

Налогоплательщик поставил финской фирме партию стройматериалов. Подтверждая факт экспорта, он направил в ИМНС копию железнодорожной накладной с отметками российских и финских железнодорожных станций. Эта накладная доказывает, что товары действительно вывезены за пределы России.

Взыскание налога

Налоговая инспекция вправе направить инкассовое поручение в банк налогоплательщика только по истечении срока, установленного для исполнения требования об уплате налога.

(Постановление ФАС Московского округа от 28 апреля 2002 г. N КА-А40/3252-02)

Организация обратилась в суд кассационной инстанции с требованием вернуть ей сумму НДС, списанную налоговиками в бесспорном порядке. Из жалобы следовало, что сначала инспекторы вручили предприятию требование об уплате налога, а потом, не дождавшись срока его исполнения, направили в банк инкассовое поручение на перечисление необходимой суммы.

Суд признал действия налоговиков незаконными. В своем решении он указал, что Налоговый кодекс разрешает сотрудникам ИМНС списывать суммы налогов в течение 60 дней со дня наступления срока, установленного для их уплаты в направленном организации требовании. После этого взыскивать суммы налогов можно лишь через суд (п.3 ст.46 НК РФ). Значит, налоговики могут направлять инкассовые поручения только в течение двух месяцев по завершению срока, установленного требованием.

Допустим, налоговики направили требование об уплате налога 20 мая 2002 г. Предприятие должно было перечислить необходимую сумму до 20 июня 2002 г. Поскольку в этот срок никаких денег от него не поступило, инспекторы получили право на бесспорное списание налога. При этом они могли обратиться в банк плательщика только с 21 июня по 21 августа 2002 г.

Подписано в печать

02.08.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——