"Московский бухгалтер", N 8, 2002

ШТРАФ: ОПТОМ И В РОЗНИЦУ

Налоговики вправе запрашивать у организаций и предпринимателей все интересующие их документы. Однако требования инспекторов зачастую абсурдны. Например, они могут запросить первичные документы за несколько лет работы предприятия, ограничив срок их подачи пятью днями. За несвоевременное представление документов налоговики налагают на организацию штрафные санкции. К счастью, взыскать сумму штрафа в судебном порядке им будет сложно.

Дело о двух миллионах

Инспекция имеет право потребовать у предприятия документы, необходимые для проверки (ст.93 НК РФ). В свою очередь налогоплательщик обязан представить заверенные копии требуемых документов. На это отводится пять дней. Если требование своевременно не исполнено, это признается налоговым правонарушением. Ответственность, установленная за него, - штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

14 мая 2001 г. представители одной из столичных налоговых инспекций вручили директору ООО "Огонек" <*> требование о представлении первичных документов за 1999 и 2000 гг. Перечень документов носил общий характер: нужно было представить в ИМНС заключенные хозяйственные договоры, накладные на отгрузку товаров, счета-фактуры и т.д. По закону организация должна была исполнить требование 21 мая. Но количество запрошенных бумаг было так велико, что уложиться вовремя не удалось бы никому. Бухгалтеры терпеливо ксерокопировали документы, а директор написал в инспекцию письмо с просьбой продлить срок на пять дней.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Организационно-правовая форма и название организации изменены.

Письмо доставили в инспекцию 21 мая, как раз в тот день, когда истекал срок подачи документов. Но никакой реакции на это письмо со стороны налоговиков не последовало. Они дождались, пока документы привезут, проверили их, никаких серьезных нарушений не обнаружили и, чтобы не отпускать организацию с миром, решили наказать ее за опоздание.

Тщательно перелистав несколько десятков увесистых папок, инспекторы обнаружили, что в них подшито ни много ни мало 41 544 документа. Умножив это количество на 50 руб., они рассчитали размер штрафа - 2 077 200 руб. Такая сумма и фигурировала в исковом заявлении, направленном в арбитражный суд.

Нечего на зеркало пенять

Дело рассматривалось в три этапа. И первая, и апелляционная, и кассационная инстанции <**> усмотрели в действиях налоговиков целый букет нарушений.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Постановление ФАС Московского округа от 6 февраля 2002 г. N КА-А40/199-02.

Прежде всего судьи установили, что из норм ст.ст.93 и 126 НК РФ следует два вывода. Во-первых, должна быть четко определена дата, от которой отсчитывается пятидневный срок. Во-вторых, инспекторы обязаны указать точное количество документов, требуемых у организации.

Ни первого, ни второго условия инспекция не выполнила. В требовании, предъявленном предприятию, вообще не было указано никакой даты. День его вручения - 14 мая - подтверждался лишь показаниями истца. И хотя ответчик не опровергал эту дату, суд признал, что требование оформлено неправильно, а значит, не может служить точкой отсчета для определения пятидневного срока.

Кроме того, судьи разъяснили, что Налоговый кодекс разрешает запрашивать у плательщиков только конкретные документы. Другими словами, составляя требование, инспекция должна была четко назвать каждый из них, а не ограничиваться общими характеристиками. В аналогичном порядке нужно определять и количество документов. Указывать в требовании количество папок, а потом исходя из количества оказавшихся в них документов рассчитывать сумму штрафа инспекция не имела права.

Судьи сослались и на ст.109 НК РФ, согласно которой предприятие можно привлечь к налоговой ответственности, только если доказана его вина в совершении правонарушения. В данном случае у предприятия была объективная причина, по которой оно не могло своевременно исполнить требование ИМНС: сделать копии 40 тыс. документов за пять дней невозможно.

В связи с этим судьи сочли, что размер штрафа несоразмерен последствиям налогового правонарушения. К тому же предприятие не отказывалось от представления документов. Наоборот, фирма приняла меры для продления установленного срока, направив в инспекцию соответствующее письмо.

Кассационная инстанция указала и на то, что налоговики опоздали с обращением в суд. Они были вправе подать иск о взыскании штрафа в течение шести месяцев со дня обнаружения правонарушения (ст.115 НК РФ). Предприятие должно было передать документы 21 мая. Именно в этот день инспекция узнала о том, что налогоплательщик не выполнил свои обязанности. Значит, ей следовало обратиться в суд не позднее 22 ноября. Обратившись с исковым заявлением 3 декабря, налоговики лишились права на принудительное взыскание штрафа.

От редакции. Рассмотренное арбитражное дело свидетельствует о недобросовестности некоторых налоговиков. Запросив у организации копии всех документов, они наверняка понимали, что требование выполнено не будет. Отказ продлить срок подачи документов после получения письма вообще заставляет усомниться в том, нужны ли были затребованные бумаги. Создается впечатление, что инспекция направила требование исключительно для того, чтобы впоследствии оштрафовать предприятие на кругленькую сумму.

Обратим внимание на то, как, по мнению кассационной инстанции, должно быть оформлено требование о представлении документов. Несмотря на то что в его форме <***> не предусмотрено специальных граф, где должны указываться наименование и количество запрашиваемых документов, плательщикам следует настаивать на том, чтобы инспектор вписал эти данные в бланк.

     
   ————————————————————————————————
   

<***> Утверждена Приказом МНС России от 10 апреля 2000 г. N 60.

Данный налоговый спор показал, как избежать штрафов за несвоевременное представление документов. Если по каким-либо причинам организация не успевает подать бумаги в течение пяти дней, ей нужно обратиться в ИМНС с просьбой об отсрочке. Направлять письмо в инспекцию нужно до того, как истек пятидневный срок.

Л.Бронникова

Подписано в печать

02.08.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——