"Московский бухгалтер", N 8, 2002

СПРАВОЧНИК ДЛЯ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ

(Утверждена новая форма декларации по НДС)

В августе организации и предприниматели представят декларации по НДС на новых бланках. Эти формы утверждены Приказом МНС России от 3 июля 2002 г. N БГ-3-03/338. Большинство изменений, внесенных в декларацию, носит технический характер. Поговорим о наиболее важных корректировках.

Дроби вместо процентов

Поправки, внесенные в гл.21 НК РФ, повлекли за собой изменения в формах отчетности по НДС. Налоговики не стали редактировать ранее действовавшие документы, а разработали новые бланки, дополнив форму декларации несколькими строками. Некоторые строки, наоборот, исчезли. Поменялись и приложения к декларации.

Вместо расчетных ставок налога - 9,09 и 16,67 процента - в декларации указаны дробные ставки: 10/110 и 20/120. Это связано с тем, что из Кодекса исключены размеры расчетных ставок. Вместо них прописан алгоритм расчета НДС в случаях, когда налог определяется "от обратного".

Сумма налога, рассчитанная по дробным ставкам, будет точнее. Раньше при получении предоплаты в сумме 300 000 руб. организации пришлось бы начислить налог в размере 50 010 руб. (300 000 руб. x 16,67%). При применении ставки 20/120 сумма составит 50 000 руб. (300 000 руб. x 20% : 120%).

С выходом в свет Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ (далее - Закон N 57-ФЗ) в состав объектов налогообложения включены операции по передаче имущественных прав. Поэтому в разд.I "Расчет общей суммы налога" расширилось содержание строк 090 и 100. Теперь здесь нужно показывать выручку, полученную от реализации имущественных прав, и сумму исчисленного с нее налога.

Декларация для "освобожденных"

Закон N 57-ФЗ перенес в текст Кодекса отдельные положения, которые раньше содержались только в Методических рекомендациях по применению гл.21. Например, в п.8 ст.145 НК РФ закреплено следующее требование. Предприятие обязано восстановить и перечислить в бюджет принятый к вычету входной НДС по товарам, оплаченным до, но использованным после получения освобождения. Данную операцию нужно отразить в налоговом периоде, предшествующем тому, в котором предприятие решило воспользоваться таким правом.

В предыдущей форме декларации для этого была предусмотрена строка 5 первого раздела. В новой форме отчетности она отсутствует. Поскольку разъяснений по заполнению обновленной декларации пока нет, мы считаем, что суммы восстановленного НДС нужно отражать в подразделе "Налоговые вычеты" со знаком "минус".

Пример 1. Фирма "Мойдодыр" продает моющие средства. Совокупная выручка от реализации товаров за май - июль 2002 г. не превысила 1 000 000 руб. Начиная с августа организация воспользовалась правом на освобождение от уплаты НДС. Предположим, что часть товаров, реализованных в августе, была приобретена и оплачена в том периоде, когда фирма исполняла обязанности налогоплательщика. Покупная стоимость продукции составила 120 000 руб. Учтенный в цене входной налог в сумме 20 000 руб. был принят к вычету из бюджета.

В июле бухгалтер организации выполнил следующие проводки:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

     
          ————————————¬
        — |20 000 руб.| — восстановлен НДС;
          L————————————
   

Дебет 91 Кредит 19

- 20 000 руб. - списан НДС, восстановленный в связи с использованием права на налоговое освобождение.

(При налогообложении прибыли сумма восстановленного НДС не учитывается. Организация должна уплатить ее за счет собственных средств.)

В декларации за июль бухгалтер отразит сумму восстановленного налога так, как показано в табл. 1.

Таблица 1

(руб.)

     
   ————T———————————————————————————————————————————T——————T—————————¬
   | N |              Налоговые вычеты             |  Код |Сумма НДС|
   |п/п|                                           |строки|         |
   +———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   | 1 |                     2                     |   3  |    4    |
   +———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   | 6 |Сумма налога, предъявленная                |  360 | —20 000 |
   |   |налогоплательщику и уплаченная им при      |      |         |
   |   |приобретении товаров (работ, услуг),       |      |         |
   |   |подлежащая вычету                          |      |         |
   +———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |   |в том числе:                               |      |         |
   +———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |...|...                                        |...   |...      |
   +———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |   |— прочая сумма налога                      |  368 | —20 000 |
   +———+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |...|...                                        |...   |...      |
   L———+———————————————————————————————————————————+——————+——————————
   

Организации, пользующиеся правом на освобождение от уплаты НДС, должны заполнять два справочных Приложения. В Приложении В, как и раньше, отражается стоимость приобретенных и реализованных товаров, а также сумма уплаченного налога, которая не подлежит вычету.

Приложение Г - новое. В нем указывается выручка от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж. Фактически один и тот же показатель - выручка - фигурирует в двух Приложениях. Причем в Приложении Г бухгалтеру придется отражать выручку с помесячной разбивкой.

Пример 2. Вернемся к условиям примера 1. Предположим, что в июле фирма "Мойдодыр" получила выручку в размере 189 000 руб. (в том числе налог с продаж - 9000 руб., НДС - 30 000 руб.). Сумма выручки без налогов составила 150 000 руб. (189 000 - 9000 - 30 000).

С августа организация прекратила начислять и уплачивать НДС. Стоимость товаров увеличивается только на сумму налога с продаж. Допустим, что в августе фирма приобрела моющие средства на сумму 84 000 руб. (в том числе НДС - 14 000 руб.). Выручка от продаж за этот месяц составила 168 000 руб. (в том числе налог с продаж - 8000 руб.).

Эти операции отражаются в Приложениях В и Г к декларации по НДС за август (см. табл. 2).

Таблица 2

(Заполняется справочно)

(руб.)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Приложение В.   Операции,    не    подлежащие    налогообложению|
   |(освобождаемые от  налогообложения),  или операции,  совершенные|
   |налогоплательщиком,   использующим  право   на  освобождение  от|
   |исполнения   обязанностей    налогоплательщика,   связанных    с|
   |исчислением и уплатой налога, в соответствии со ст.145 Кодекса  |
   +———T————————T————————————————T————————————————T—————————————————+
   | N |   Код  |    Стоимость   |    Стоимость   |    Сумма НДС,   |
   |п/п|операции|  реализованных |  приобретенных |    уплаченная   |
   |   |        |  (переданных)  | товаров (работ,| по приобретенным|
   |   |        | товаров (работ,|     услуг),    |товарам (работам,|
   |   |        |     услуг)     |  не подлежащих | услугам), но не |
   |   |        |                | налогообложению|подлежащая вычету|
   |   |        |                |       НДС      |                 |
   +———+————————+————————————————+————————————————+—————————————————+
   | 1 |    2   |        3       |        4       |        5        |
   +———+————————+————————————————+————————————————+—————————————————+
   | 1 |1010301 |     160 000    |     70 000     |      14 000     |
   +———+————————+————————————————+————————————————+—————————————————+
   |...|...     |...             |...             |...              |
   L———+————————+————————————————+————————————————+——————————————————
   

(Заполняется справочно)

(руб.)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Приложение Г.  Выручка  от  реализации  товаров  (работ,  услуг)|
   |налогоплательщика,   использующего   право   на освобождение  от|
   |исполнения   обязанностей    налогоплательщика,   связанных    с|
   |исчислением и уплатой налога, в соответствии со ст.145 Кодекса  |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |       Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг)       |
   |                без учета НДС и налога с продаж                 |
   +—————————————————————T—————————————————————T————————————————————+
   |   В первом месяце   |   Во втором месяце  |  В третьем месяце  |
   |       квартала      |       квартала      |      квартала      |
   +—————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
   |       150 000       |       160 000       |          —         |
   L—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————
   

Декларация или справочная таблица?

В подразделе "Налоговые вычеты" появилась строка 13. Она также заполняется справочно. Указанная в ней сумма не влияет на сумму налога, подлежащую уплате. В строке 13 фиксируется дебетовый оборот по счету 19 за отчетный период - налог, предъявленный плательщику поставщиками товарно-материальных ценностей (работ, услуг).

Из подраздела "Расчеты по НДС за налоговый период" исключены строки 20 и 21. Раньше их заполняли организации, имеющие обособленные подразделения. Теперь такие предприятия должны уплачивать налог по местонахождению головной фирмы; распределять его по филиалам не нужно. По этой же причине из формы декларации исключено Приложение Д.

Расширен состав показателей, включаемых в разд.II "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом" декларации. В новых строках отражаются налоговая база и сумма НДС, исчисленная организациями, которые реализуют конфискованное или безхозяйное имущество, а также ценности, перешедшие по праву наследования к государству. По Закону N 57-ФЗ с 1 января 2002 г. такие организации признаны налоговыми агентами.

К новой форме декларации добавлено справочное Приложение Е. Его должны заполнять налогоплательщики, сменившие учетную политику "по оплате" на учетную политику "по отгрузке". Если в начале года в учете организации числилась дебиторская задолженность, а потом она была погашена или списана, то в Приложении Е указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Пример 3. В 2001 г. фирма "Маркер" исчисляла НДС "по оплате". В 2002 г. организация начала рассчитывать этот налог "по отгрузке". Предположим, что в августе 1999 г. фирма продала партию товаров на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). Однако оплата за товар до настоящего времени не поступила. Срок исковой давности по этой задолженности истек в августе 2002 г., и бухгалтер списал задолженность на убытки. Фирма должна начислить НДС в сумме 2000 руб. (12 000 руб. x 20% / 120%).

Как эта сумма отражается в декларации и Приложении Е за август, показано в табл. 3.

Таблица 3

Раздел I. Расчет общей суммы налога

(руб.)

     
   ————T————————————————————————T——————T—————————T—————————T————————¬
   | N |Налогооблагаемые объекты|  Код |Налоговая|  Ставка |  Сумма |
   |п/п|                        |строки| база (А)|   НДС   | НДС (Б)|
   +———+————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+
   | 1 |            2           |   3  |    4    |    5    |    6   |
   +———+————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+
   | 1 |Реализация (передача)   |  010 |         |    20   |        |
   |   |товаров (работ, услуг)  +——————+—————————+—————————+————————+
   |   |по соответствующим      |  020 |         |    10   |        |
   |   |ставкам налога — всего: +——————+—————————+—————————+————————+
   |   |                        |  030 |  12 000 |  20/120 |  2 000 |
   |   |                        +——————+—————————+—————————+————————+
   |   |                        |  040 |         |  10/110 |        |
   +———+————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+
   |   |в том числе:            |      |         |         |        |
   +———+————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+
   |...|...                     |...   |...      |...      |...     |
   +———+————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+
   |1.9|Прочая реализация       |  180 |         |    20   |        |
   |   |товаров (работ, услуг)  +——————+—————————+—————————+————————+
   |   |                        |  190 |         |    10   |        |
   |   |                        +——————+—————————+—————————+————————+
   |   |                        |  200 |  12 000 |  20/120 |  2 000 |
   |   |                        +——————+—————————+—————————+————————+
   |   |                        |  210 |         |  10/110 |        |
   +———+————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+
   |...|...                     |...   |...      |...      |...     |
   L———+————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————
   

(Заполняется справочно)

(руб.)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Приложение Е.  Операции по  реализации  товаров  (работ, услуг),|
   |связанные с  погашением (списанием) дебиторской задолженности за|
   |ранее отгруженные товары (работы, услуги)                       |
   +———T————————————————————————T——————T—————————T—————————T————————+
   | N |Налогооблагаемые объекты|  Код |Налоговая|  Ставка |  Сумма |
   |п/п|                        |строки| база (А)|   НДС   | НДС (Б)|
   +———+————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+
   | 1 |            2           |   3  |    4    |    5    |    6   |
   +———+————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+
   | 1 |Прочая реализация       |  010 |    x    |    x    |    x   |
   |   |товаров (работ, услуг) —|      |         |         |        |
   |   |всего:                  |      |         |         |        |
   +———+————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+
   |   |в том числе:            |      |         |         |        |
   +———+————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+
   |...|...                     |...   |...      |...      |...     |
   +———+————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+
   |1.2|— реализация товаров    |  060 |         |    20   |        |
   |   |(работ, услуг),         +——————+—————————+—————————+————————+
   |   |признанная при списании |  070 |         |    10   |        |
   |   |дебиторской             +——————+—————————+—————————+————————+
   |   |задолженности           |  080 |  12 000 |  20/120 |  2 000 |
   |   |                        +——————+—————————+—————————+————————+
   |   |                        |  090 |         |  10/110 |        |
   L———+————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————
   

А.Исанова

Подписано в печать

02.08.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——