"Московский налоговый курьер", N 20, 2002

Вопрос: Некоммерческая научно - исследовательская организация производит выплаты в пользу своих сотрудников за счет благотворительных спонсорских взносов, так как предпринимательской деятельностью данная организация не занимается. Данные выплаты не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. К тому же трудовыми договорами не предусмотрена обязанность работодателя производить данные выплаты в пользу работников.

Просьба разъяснить, относятся ли указанные выплаты к объекту обложения ЕСН.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 1 августа 2002 г. N 28-11/34977

В соответствии с абз.1 пп.1 п.1 ст.235 гл.24 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) лица, производящие выплаты физическим лицам, признаются плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН).

Пунктом 1 ст.236 Кодекса определено, что в объект обложения ЕСН включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п.3 ст.236 Кодекса указанные в п.1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Из изложенного выше следует, что не подлежат обложению ЕСН выплаты и вознаграждения, поименованные в п.1 ст.236 Кодекса для налогоплательщиков - организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (в том числе и по отдельным видам деятельности организаций в части ее формирования), которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, выплаты сотрудникам учреждения не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены указанными выше организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями ст.270 гл.25 Кодекса.

Согласно ст.15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Статьей 21 ТК РФ установлено, что работник имеет право на своевременную и в полном объеме выплату заработной платы в соответствии со своей квалификацией, сложностью труда, количеством и качеством выполненной работы. В ст.22 ТК РФ установлена обязанность работодателя обеспечивать работникам равную оплату за труд равной ценности, выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные ТК РФ, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовыми договорами.

На основании изложенного выше работодатель обязан выплачивать заработную плату сотрудникам, работающим по трудовому договору (контракту). Невключение в трудовой договор (контракт) условий о наличии выплат работнику за выполнение им своих трудовых обязанностей неправомерно.

Вознаграждения, выплачиваемые на основании трудовых договоров (контрактов), учитываются в составе расходов на оплату труда согласно ст.255 гл.25 Кодекса и в соответствии с п.1 ст.236 гл.24 Кодекса включаются в объект обложения ЕСН.

В случае если налогоплательщик - организация не формирует налоговую базу по налогу на прибыль (в том числе и по отдельным видам деятельности организаций в части ее формирования), такая организация не вправе применять при обложении ЕСН положения, установленные п.3 ст.236 Кодекса.

Таким образом, в соответствии с пп.1 п.1 ст.235 Кодекса указанные организации (как производящие выплаты физическим лицам) признаются плательщиками ЕСН, и на основании п.1 ст.236 Кодекса выплачиваемые вознаграждения включаются в объект обложения ЕСН, так как начисляются организацией в пользу физических лиц, работающих по трудовым договорам (контрактам).

Согласно пп.2 п.1 ст.239 Кодекса от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого отдельного работника, освобождаются учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно - оздоровительных, физкультурно - спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям - инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

Если налогоплательщик не относится к организации, чье имущество принадлежит общественным организациям инвалидов, она не вправе применять налоговые льготы, установленные пп.2 п.1 ст.239 Кодекса.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——