"Московский налоговый курьер", N 18, 2002

Вопрос: Юридическая консультация (далее - ЮК) просит дать разъяснения по следующим вопросам.

1. В июне 2002 г. в данную ЮК были переведены два адвоката, заработная плата которых по предыдущему месту работы с января по май включительно составляла 98 000 руб. на каждого. В июне заработная плата этих адвокатов составила 5000 руб. на каждого.

Имеет ли право ЮК применить регрессивную шкалу по ЕСН?

2. Производятся ли отчисления на страховую и накопительную части пенсии (100 руб. и 50 руб.), предусмотренные ст.14 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в случае отсутствия налогооблагаемой базы (дохода) у адвоката?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 1 августа 2002 г. N 28-11/34984

1. В соответствии с пп.2 п.1 ст.235 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Указанные категории налогоплательщиков уплачивают единый социальный налог со своих доходов, и объектом налогообложения для них признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговые ставки для адвокатов установлены п.4 ст.241 Кодекса. Регрессивная ставка для указанных налогоплательщиков применяется в случае, когда налоговая база адвоката для исчисления налога будет превышать предельные суммы, установленные для соответствующих интервалов налоговой базы.

До 1 июля 2002 г. в соответствии с Положением об адвокатуре РСФСР, утвержденным Законом РСФСР от 20.11.1980, коллегии адвокатов являются добровольными объединениями лиц, занимающихся адвокатской деятельностью, имеют статус юридического лица, организуют в установленном порядке свои юридические консультации, принимают физических лиц, отвечающих установленным требованиям, в члены коллегии, организуют труд адвокатов, распределяют адвокатов по юридическим консультациям, решают вопросы их перевода из одной консультации в другую, осуществляют контроль за деятельностью адвокатов. При этом следует учесть, что трудовой договор между адвокатом и коллегией адвокатов не заключается.

Средства от оказания конкретным адвокатом юридической помощи поступают на счет юридической консультации. Адвокат может распоряжаться ими после того, как юридическая консультация произведет установленные коллегией отчисления (в фонд коллегии и на содержание юридической консультации) и зачислит оставшуюся после таких отчислений часть средств в качестве оплаты труда на счет конкретного адвоката.

Начисленные таким путем юридической консультацией средства по оплате труда следует признать у адвоката объектом обложения (налоговой базой) по единому социальному налогу.

Юридическая консультация как юридическое лицо не является работодателем в отношении адвокатов, но Кодексом на нее в части ЕСН возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению этого налога с доходов адвокатов. При исполнении названных обязанностей коллегии адвокатов являются налоговыми агентами.

Статьей 9 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" за коллегией адвокатов закреплены функции налогового агента в отношении ст.244 Кодекса.

Налоговая база адвокатов, являющихся плательщиками ЕСН, формируется нарастающим итогом с начала года. Следовательно, выплаты, начисленные адвокату в одной юридической консультации, учитываются при применении регрессивной ставки, если с учетом выплат, начисленных в другой юридической консультации, налоговая база адвоката превысит 100 000 руб.

2. Согласно ст.5 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ (далее - Федеральный закон) обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации осуществляется страховщиком, которым является Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФР).

Согласно ст.28 Федерального закона адвокаты уплачивают суммы страховых взносов в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа.

Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Согласно ст.9 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" установлено, что в период после вступления в силу Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" и до приведения своих организационно - правовых форм в соответствие с требованиями указанного Федерального закона коллегии адвокатов и иные адвокатские образования, действующие на момент введения в действие Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", несут обязанности по исполнению функций налогового агента, предусмотренные ст.ст.226 и 244 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, обязанность по уплате суммы страховых взносов в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа возложена на самих адвокатов. Уплата фиксированного платежа является обязательной независимо от того, начислялись ли выплаты адвокату за конкретный месяц.

Сроки уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа Федеральным законом не установлены. По данному вопросу направлен запрос в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——