Вопрос: Может ли применять регрессивные ставки по единому социальному налогу организация, среднесписочная численность которой составляет за январь 120 человек, за февраль и март не менялась, доходы 10% высокооплачиваемых работников составили 70 000 руб. за январь, 70 000 руб. за февраль и 50 000 руб. за март, доходы остальных работников составили 290 000 руб., 280 000 руб. и 200 000 руб. за январь, февраль и март соответственно?

Ответ: Для применения регрессивных ставок по единому социальному налогу п.2 ст.241 Налогового кодекса РФ установлено единственное условие: величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, поделенная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, должна превышать 2500 руб. Чтобы посчитать эту величину на одного работника, бухгалтер должен из общей суммы доходов вычесть доходы 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, если численность работников в организации превышает 30 человек, или 30% доходов, если численность работников меньше 30 человек.

Согласно п.24 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, расчет права на применение регрессивных ставок нужно производить ежемесячно в целом по организации.

Поскольку среднесписочная численность работников организации за январь составила 120 человек, то при расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника не будут учитываться выплаты 12 работникам, имеющим наибольшие по размеру доходы (120 человек х 10%). Для этого бухгалтер должен составить список сотрудников по уровню доходов. Доходы 12 наиболее высокооплачиваемых работников составляют в январе 70 000 руб., остальных 108 человек - 290 000 руб. В среднем на одного работника величина налоговой базы составит 2685,18 руб. (290 000 руб. : 108 человек : 1 месяц). Эта величина больше 2500 руб., соответственно, при расчете авансовых платежей за январь организация может применять регрессивные ставки.

В феврале среднесписочная численность работников организации не изменилась и осталась 120 человек. Доходы 12 наиболее высокооплачиваемых работников за январь - февраль составили 140 000 руб. (70 000 руб. + 70 000 руб.), доходы остальных 108 работников за январь - февраль составили 570 000 руб. (290 000 руб. + 280 000 руб.). Величина налоговой базы в среднем на одного работника за январь - февраль составит 2638,89 руб. (570 000 руб. : 108 человек : 2 месяца). Эта величина больше 2500 руб., значит, организация может применять регрессивные ставки и в феврале.

В марте среднесписочная численность также не изменилась Доходы 12 наиболее оплачиваемых работников за январь - март составили 190 000 руб. (70 000 + 70 000 + 50 000 руб.), остальных 108 работников за тот же период - 770 000 руб. (290 000 + 280 000 + 200 000 руб.). Величина налоговой базы в среднем на одного работника за январь - март составит 2376,54 руб. (770 000 руб. : 108 человек : 3 месяца). Эта сумма меньше предела 2500 руб. Поэтому с марта организация теряет право на применение регрессивных ставок до конца года на основании п.2 ст.241 НК РФ.

И.А.Черникова

ЗАО "Юринформ В"

25.02.2003

————