"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 31, 2002

ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ N 2 В ИНСТРУКЦИЮ МНС РОССИИ

ОТ 21.02.2000 N 56

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N 30, 2002)

Изменениями N 2 п.16 Инструкции N 56 дополнен положением о новом размере земельного налога за земли, занятые личным подсобным хозяйством в границах городской (поселковой) черты. Согласно новой редакции этого пункта налог за указанные земли взимается со всей площади земельного участка в размере 3% ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 14,4 коп. за 1 кв. м в 2002 г.

Пример. Площадь земельных участков под жилым комплексом с прилегающими к нему участками земли, необходимыми для его содержания, составляет 3000 кв. м. Город, на территории которого расположен этот жилой массив, признан городом с развитым социально - культурным потенциалом и относится к Центральному району России. Численность населения в городе - 700 тыс. человек. Жилой комплекс расположен в одной градостроительной зоне города.

Среднюю ставку земельного налога определяем из таблицы 1 Приложения N 2 к Закону "О плате за землю" на пересечении строки, соответствующей наименованию экономического района, и столбца, соответствующего численности населения от 500 до 1000 тыс. человек. Средняя ставка составляет 2,3 руб/кв. м. К ней применяем коэффициент увеличения средних ставок земельного налога в городах и других населенных пунктах: коэффициент 50, который введен в 1994 г.; 2 - в 1995 г.; 1,5 - в 1996 г.; 2 - в 1997 г.; 2 - в 1999 г.; 1,2 - в 2000 г.; 2 - в 2002 г. Средняя ставка земельного налога составит 331,2 коп/кв. м (2,3 руб/кв. м х 50 х 2 х 1,5 х 2 х 2 х 1,2 х 2) : 1000.

Поскольку город признан городом с развитым социально - культурным потенциалом, следует применить коэффициент увеличения средней ставки земельного налога за счет статуса города, развития социально - культурного потенциала, который находим в таблице 3 Приложения N 2 к Закону "О плате за землю". Этот коэффициент при численности населения городов от 500 до 1000 тыс. человек равен 2,4. Средняя ставка земельного налога с учетом указанного коэффициента составит 794,9 коп/кв. м (331,2 коп/кв. м х 2,4).

Поскольку налог за земли, занятые жилищным фондом в границах городской (поселковой) черты, взимается в размере 3% от ставок, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 28,8 коп/кв. м в 2002 г., а ставка налога по данному городу составляет 794,9 коп/кв. м, то 3% от этой ставки составят 23,85 коп/кв. м (794,9 коп/кв. м х 3%).

В связи с тем что за земельный участок, занятый жилым массивом, находящимся на территории города, минимальный размер земельного налога в 2002 г. равен 28,8 коп/кв. м, то исключаем полученную при расчете ставку - 23,85 коп/кв. м.

Ставка для расчета земельного налога в 2002 г. равна 28,8 коп/кв. м. Сумма земельного налога, подлежащая уплате в 2002 г., составит 864 руб. (3000 кв. м х 28,8 коп/кв. м).

В новой редакции п.17 Инструкции N 56 уточнен размер земельного налога за земельные участки, предоставленные для садоводства, огородничества и животноводства (включая земли, занятые строениями и сооружениями) в пределах городской, поселковой черты. Первоначально размер этого земельного налога был указан в п.17 в условиях 1994 г. и соответствовал 10 руб. за 1 кв. м. В новой редакции пункта указано, что налог за земли, предоставленные (приобретенные) для садоводства, огородничества, животноводства (включая земли, занятые строениями и сооружениями) в пределах городской, поселковой черты, равен 14,4 коп. за 1 кв. м в 2002 г. Этот размер земельного налога рассчитывается с учетом индексации ставок земельного налога в 1995 - 1997 гг., 2000 г., 2002 г. и составляет: ((10 руб/кв. м (1994 г.) х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.) х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.)) : 1000 = 14,4 коп/кв. м.

Пример. На территории поселка функционирует садоводческое товарищество, которое занимает земельный участок площадью 60 000 кв. м, в том числе земли общего пользования - 20 000 кв. м. 50 членов садоводческого товарищества осуществляют трудовую деятельность на территории этого товарищества, однако земельные участки еще не оформили в частную собственность и никто из них не освобожден от уплаты земельного налога.

При определении ставок земельного налога следует исходить из нормы, установленной в новой редакции п.17 Инструкции N 56. С учетом индексации средняя ставка налога по указанной в примере категории земли в 2002 г. составляет: (10 руб/кв. м х 2 х 1,5 х 2 х 1,2 х 2) : 1000 = 14,4 коп/кв. м.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате садоводческим товариществом в 2002 г., равняется 8640 руб. (60 000 кв. м х 14,4 коп/кв. м).

Налоговая декларация по земельному налогу

Новая форма налоговой декларации по земельному налогу утверждена Приказом МНС России от 12.04.2002 N БГ-3-21/197. Эта форма предназначена для более полного раскрытия информации о земельных участках организаций, обособленных подразделений организаций и об организациях и их земельных участках, в отношении которых применяются льготы, предусмотренные Законом "О плате за землю".

Налоговая декларация по земельному налогу представляется плательщиками земельного налога в налоговые органы по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектами налогообложения. При наличии у налогоплательщиков нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории, обслуживаемой одним и тем же налоговым органом, заполняется одна налоговая декларация. При этом на каждый объект налогообложения заполняется отдельный лист Приложения "А", "Б", "В", "Г", "Д".

Налоговая декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой, черным либо синим цветом, но может быть представлена и в электронном виде. Возможны заполнение формы налоговой декларации на пишущей машинке или распечатка декларации на принтере. При отсутствии каких-либо показателей, предусмотренных налоговой декларацией, в соответствующих ячейках может быть проставлен прочерк или вписан показатель, равный нулю. Для исправления ошибок рекомендуется перечеркнуть неверную цифру, вписать правильную, заверенную под исправлениями подписями ответственных лиц организации, подписавших налоговую декларацию, с указанием даты исправления. Все исправления должны быть заверены печатью (штампом) организации.

Числовые значения налоговой базы отражаются в гектарах или квадратных метрах, суммы налога указываются в рублях, а налоговые ставки - в рублях и копейках на 1 кв. м или в рублях на гектар.

В верхнем поле каждой страницы, включаемой налогоплательщиком в состав налоговой декларации, организация указывает свой ИНН - 10-значный цифровой код и КПП - 9-значный цифровой код.

Налоговая декларация состоит из титульного листа; листа 2 "Сводный расчет налоговой базы и суммы земельного налога"; Приложений "А", "Б", "В", "Г", "Д" и "Е".

Лист 2 "Сводный расчет налоговой базы и суммы земельного налога" заполняется плательщиком земельного налога по всем земельным участкам, признаваемым объектами налогообложения, в том числе по земельным участкам, находящимся в разных зонах градостроительной ценности территории городов, поселков и курортных районов. При этом указываются субъект Российской Федерации, на территории которого расположены земельные участки организации, в отношении которых заполняется налоговая декларация, и его код, а также муниципальное образование, на территории которого находятся земельные участки организации, в отношении которых заполняется налоговая декларация, и его код ОКАТО.

В форме декларации приводится фактически используемая налогоплательщиком площадь всех земельных участков, находящихся в собственности, владении или пользовании организации, а также площадь земельных участков (в гектарах) организации, подлежащих льготному налогообложению, исчисленная сумма налога за все объекты налогообложения, сумма предоставленных в соответствии со ст.ст.13 и 14 Закона "О плате за землю" льгот в целом по организации в соответствии с решениями органов законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в установленные сроки, а также сумма земельного налога, подлежащая уплате в соответствующие бюджеты.

В соответствующих графах проставляются сроки уплаты налога и суммы налога по срокам его уплаты. Если сроки уплаты налога установлены на 15 сентября и 15 ноября, то указывается срок уплаты - 15 сентября, а по соответствующей графе - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в установленный срок. Далее по строке указываются срок уплаты налога - 15 ноября, а по соответствующей графе - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в этот срок.

Приложение "А" "Расчет налоговой базы и суммы налога по землям поселений" заполняется организацией отдельно по каждому земельному участку, расположенному в черте городских (поселковых) земель, имеющему свой кадастровый номер, и в случае применения к этим земельным участкам разных налоговых ставок. Если организация имеет несколько объектов налогообложения, находящихся в разных зонах градостроительной ценности территории, этой организацией заполняется то количество Приложений "А", которое соответствуют количеству зон градостроительной ценности территории, на которой находятся земельные участки организации.

При определении облагаемой налогом площади в новой форме декларации указываются площадь земельного участка в квадратных метрах, находящегося в собственности, владении или пользовании организации (данные переносятся в декларацию из документов, устанавливающих право на землю), площадь земельного участка, соответствующая предельному размеру, установленному согласно утвержденным нормам отвода земель и сверх установленной нормы отвода, а также площади земельных участков, занятые санитарно - защитными зонами объектов, техническими и другими зонами, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам.

Организации, имеющие право на льготы по налогу, установленные в соответствии со ст.12 Закона "О плате за землю" и иными законодательными актами, указывают площадь всех земельных участков, подлежащих льготному налогообложению.

Облагаемая налогом площадь земельных участков, подлежащих налогообложению, определяется как разница между суммой соответствующих значений всех площадей земельных участков организации и площади санитарно - защитных зон и значением, соответствующим площадям земельных участков, подлежащим льготному налогообложению.

Для определения налоговой базы в Приложении "А" указываются фактически занимаемая организацией площадь земельных участков, соответствующая их предельному размеру, установленному согласно утвержденным нормам отвода земель, и площадь земельного участка сверх установленной нормы отвода, если она имеется.

В разделе "Налоговая ставка" отражаются данные о целевом назначении земельного участка. Эти данные соответствуют делению земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства. При заполнении этих данных используются документы, удостоверяющие право собственности, владения или пользования земельным участком, свидетельства о государственной регистрации прав и др. Далее записываются данные о фактическом использовании земельного участка.

По соответствующей строке указывается средняя налоговая ставка в рублях и копейках на 1 кв. м земельного участка согласно Приложению N 2 (табл. 1) к Закону "О плате за землю" и с учетом индексации ставок земельного налога, проводимой в соответствующих годах.

Указывается также налоговая ставка, установленная для градостроительной зоны населенного пункта, в котором расположен земельный участок налогоплательщика, поскольку средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов. Далее по соответствующей строке записывается налоговая ставка за сельскохозяйственные угодья аналогичного качества, т.е. данная ставка указывается в размере, установленном для сельскохозяйственных угодий по прилегающему к городу или поселку району, или налоговая ставка, установленная Приложением N 1 к Закону "О плате за землю", с учетом индексации ставок налога, проводимой в соответствующих годах.

По соответствующей строке указывается налоговая ставка, применяемая для исчисления суммы земельного налога, определенная согласно разделу "Налоговая ставка". Если налогообложению подлежат земельные участки, занятые жилищным фондом, то указывается 3% ставки земельного налога, установленной в городах и поселках городского типа, или минимальный размер земельного налога, установленный Законом "О плате за землю" с учетом индексации размера земельного налога в соответствующих годах. Кроме того, указывается двойная налоговая ставка для части земельного участка сверх нормы отвода.

В разделе "Исчисленная сумма налога по земельному участку" указывается сумма налога, исчисленная за налоговый период, которая соответствует сумме налога, исчисленной по полной налоговой ставке, и сумме налога, исчисленной по двойной налоговой ставке. Затем по соответствующей строке указываются конкретная налоговая ставка и сумма налога, исчисленная по налоговой ставке для определенных категорий земель и налогоплательщиков. Например, за земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным), кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, сумма земельного налога рассчитывается со всей площади земельного участка в размере 3% ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, или по минимальному размеру земельного налога, установленному Законом "О плате за землю" с учетом индексации этого размера земельного налога в соответствующих годах. При этом исчисленная сумма налога определяется как произведение облагаемой налогом площади в пределах нормы отвода и налоговой ставки.

В новой форме налоговой декларации предусмотрен механизм распределения исчисленной суммы налога по соответствующим бюджетам, согласно которому указывается исчисленная сумма земельного налога, причитающаяся к уплате в федеральный бюджет, которая определяется как произведение исчисленной суммы земельного налога и норматива, равного доле средств, перечисляемых в федеральный бюджет от земельного налога за земли городов и поселков, ежегодно устанавливаемого при утверждении федерального бюджета.

Сумма земельного налога, причитающаяся к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, определяется как произведение исчисленной суммы земельного налога и норматива, равного доле средств, перечисляемых в бюджет субъекта Российской Федерации от земельного налога за земли городов и поселков, ежегодно устанавливаемого при утверждении федерального бюджета.

Сумма земельного налога, причитающаяся к уплате в местный бюджет, определяется как произведение исчисленной суммы земельного налога и норматива, равного доле средств, перечисляемых в местный бюджет от земельного налога за земли городов и поселков, ежегодно устанавливаемого при утверждении федерального бюджета.

При определении суммы налога, подлежащей зачислению в бюджет, указывается сумма предоставленных налоговых льгот в соответствии со ст.ст.13 и 14 Закона "О плате за землю". По соответствующим строкам записывается общая сумма земельного налога за минусом указанных льгот, в том числе в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный бюджет.

Приложение "Б" "Расчет налоговой базы и суммы налога по расположенным вне населенных пунктов землям промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения" заполняется организациями за земельные участки, расположенные вне населенных пунктов и входящие в состав земель промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения. При заполнении разд.III "Налоговая ставка" налогоплательщику следует обратить внимание на то, что расчет суммы налога по указанным землям ведется по соответствующей строке в форме декларации, по которой указывается средняя налоговая ставка земельного налога за 1 кв. м земельного участка для поселений численностью до 20 тыс. человек. Это значение определяется из Приложения N 2 (табл. 1) к Закону "О плате за землю" на пересечении строки, соответствующей экономическому району, на территории которого находится земельный участок, и столбца, соответствующего численности населения до 20 тыс. человек.

Приложение "В" "Расчет налоговой базы и суммы налога по землям водного фонда" заполняется организациями за земли водного фонда - как покрытые, так и не покрытые водой, расположенные вне населенных пунктов, предоставленные для хозяйственной деятельности или в рекреационных целях.

Заполняя разд.III "Налоговая ставка" Приложения "В", налогоплательщик должен помнить, что по соответствующей строке указывается средняя налоговая ставка для земель сельскохозяйственного назначения административного района. При этом за базисный уровень расчета принимаются средние размеры налога за 1 га пашни (Приложение N 1 к Закону "О плате за землю" с учетом индексации ставок в 1995 - 1997 гг., 2000 г., 2002 г.). Налоговая ставка устанавливается в размере средних по району ставок налога за сельскохозяйственные угодья.

Приложение "Г" "Расчет налоговой базы и суммы налога по землям лесного фонда" заполняется организациями за земли лесного фонда, предоставленные для заготовки древесины, для рекреационных целей, а также для сельскохозяйственных угодий в составе лесного фонда. При этом для определения налоговой ставки указывается конкретный вид пользования участками лесного фонда, а именно: сельскохозяйственные угодья, для заготовки древесины, для рекреационных целей.

Приложение "Д" "Расчет налоговой базы и суммы налога по сельскохозяйственным угодьям" заполняется налогоплательщиком с указанием каждого вида сельскохозяйственных угодий, используемых для исчисления налога, а также по группам почв, в том числе немелиорированным, орошаемым, осушенным и участкам закрытого грунта. Налоговая ставка определяется за 1 га конкретного вида сельскохозяйственных угодий, в том числе для немелиорированных почв, для орошаемых почв, для осушенных почв и для участков закрытого грунта.

Приложение "Е" "Расчет налоговой базы и суммы налога дачно - строительными, гаражно - строительными, жилищно - строительными кооперативами, садоводческими, огородническими и животноводческими товариществами" заполняется за земельный участок, находящийся в собственности, владении или пользовании указанных кооперативов и товариществ. По соответствующей строке указывается налоговая ставка, применяемая при расчете налога на землю, установленная законодательством, в зависимости от места нахождения земельного участка кооператива (товарищества). Кроме того, приводится налоговая ставка, применяемая при расчете налога на землю в границах городской (поселковой) черты, для части земельных участков сверх одной нормы отвода в пределах двойной нормы отвода. За земельные участки, занятые дачно - строительными кооперативами, указывается налоговая ставка для части земельных участков сверх одной нормы отвода в пределах двойной нормы отвода, которая определяется путем умножения значения, соответствующего применяемой для расчета налога налоговой ставки, на 15%.

За земельные участки, занятые кооперативами и товариществами в пределах городской (поселковой) черты, указывается налоговая ставка для части земельных участков сверх одной нормы отвода в пределах двойной нормы отвода, которая определяется путем умножения на 2 значения, соответствующего применяемой для определения суммы налога налоговой ставки.

По соответствующей строке указывается налоговая ставка, применяемая при расчете налога на землю в границах городской (поселковой) черты, для части земельных участков сверх двойной нормы отвода. При этом за земельные участки, занятые дачно - строительными кооперативами, указывается полная налоговая ставка, установленная для городских земель.

Подписано в печать Р.Габбасов

31.07.2002 Советник налоговой службы

I ранга

Н.Голубева

Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——