"Финансовая газета", N 31, 2002

ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ:

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета",

N N 25, 26, 27, 30, 2002)

Пример 7. Доход от продажи облигаций составляет 11,5 тыс. руб., в том числе 2,5 тыс. руб. - купонный доход полученный. Расходы на приобретение облигаций составили 12 тыс. руб., в том числе 2 тыс. руб. - купонный доход уплаченный. В целом по сделке получен убыток в сумме 500 руб. (11,5 тыс. руб. - 12 тыс. руб.).

Если согласно условиям договора, заключенного между эмитентом облигаций и организацией, в депозитарии которой учитываются права на облигации, организация принимает на себя обязанности платежного агента по выплате купонного (процентного дохода) и сумм в погашение облигаций в установленные эмитентом сроки платежа и за счет перечисляемых эмитентом средств, то возникает вопрос о порядке налогообложения названных выплат, производимых держателям (владельцам) облигаций - физическим лицам.

При этом возможны следующие варианты:

владелец облигаций не заключал договор на брокерское обслуживание на рынке ЦБ (иной аналогичный договор на совершение операций купли - продажи ЦБ) с организацией, выполняющей функции платежного агента;

между владельцем облигаций и организацией - платежным агентом заключен договор на брокерское обслуживание на рынке ЦБ.

Отметим, что независимо от наличия (отсутствия) договора на брокерское обслуживание на рынке ЦБ необходимо решить вопрос, является ли налоговым агентом организация - эмитент либо организация - платежный агент. Согласно п.1 ст.226 НК РФ налоговым агентом именуется российская организация, от которой (в результате отношений с которой) налогоплательщиком получены налогооблагаемые доходы. В соответствии со ст.816 ГК РФ и ст.2 Закона N 39-ФЗ владелец (держатель) облигации, являющейся разновидностью заемной ЦБ, имеет право на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента либо иные имущественные права, предусмотренные облигацией и не противоречащие законодательству Российской Федерации. Отсюда следует, что суммы в погашение облигаций и суммы процентного (купонного) дохода выплачиваются в результате отношений, возникающих между эмитентом облигаций и их владельцами - физическими лицами, т.е. источником выплаты (налоговым агентом) признается эмитент облигаций.

Вместе с тем организация - налоговый агент на основании п.4 ст.26 НК РФ вправе назначить в установленном порядке организацию, выполняющую функции платежного агента, своим уполномоченным представителем в части исполнения обязанностей по исчислению, удержанию и уплате в бюджет сумм налога с доходов физических лиц, выплачиваемых по облигациям. Удержанная организацией - уполномоченным представителем сумма налога на доходы физических лиц должна быть перечислена в бюджет по месту постановки на налоговый учет организации - налогового агента, являющейся фактическим источником выплачиваемого дохода. Сведения о сумме выплаты и удержанном налоге по форме N 2-НДФЛ представляются в налоговую инспекцию по месту постановки на учет уполномоченного представителя налогового агента для их дальнейшего доведения в установленном порядке до налоговых органов по месту жительства физических лиц - получателей доходов.

Рассмотрим порядок налогообложения купонного (процентного) дохода, выплачиваемого владельцам - физическим лицам по сроку платежа за счет средств эмитента облигаций. Допустим, что выплата дохода во всех случаях производится платежным агентом, назначенным уполномоченным представителем налогового агента - эмитента облигаций. Если купонный (процентный) доход перечисляется владельцу облигаций, не заключавшему договор на брокерское обслуживание на рынке ЦБ с организацией - платежным агентом, то налоговая база определяется в полной сумме начисленного по очередному сроку платежа купонного (процентного) дохода. Если купонный доход начисляется и перечисляется владельцу облигаций, приобретавшему их в рамках договора на брокерское обслуживание на рынке ЦБ, заключенного с организацией - платежным агентом, то налоговая база определяется в сумме разницы между купонным доходом, выплачиваемым по сроку платежа, и купонным доходом, уплаченным по этому же купону при приобретении облигаций.

В случае выплаты процентного дохода его сумма в целях определения налоговой базы может быть уменьшена на соответствующий размер процентного дохода, оплаченного физическим лицом при приобретении облигаций, если условиями обращения такой ЦБ предусмотрено его включение в цену покупки (продажи) облигаций и имеется механизм исчисления величины такого дохода на каждый день в течение периода обращения облигаций.

Необходимо учитывать, что облигации являются заемными ЦБ. В качестве заемщика выступает эмитент, в качестве заимодавца - владелец (держатель) облигаций. Поэтому в случае получения физическим лицом выплаты в погашение корпоративных облигаций объект налогообложения определяется в сумме разницы между полученной выплатой и расходами физического лица на приобретение облигаций.

Если организация (эмитент или платежный агент - уполномоченный представитель налогового агента), выплачивающая суммы в погашение облигаций, не располагает сведениями о расходах физического лица на их приобретение, то удержание налога не производится, поскольку выплата номинальной стоимости облигаций при их погашении является не чем иным, как возвратом заемных средств, и не может рассматриваться в качестве дохода от продажи ЦБ. В случае наличия у организации, выплачивающей суммы в погашение облигаций, документально подтвержденных расходов физического лица на их приобретение источником выплаты производится определение налогооблагаемого дохода с учетом понесенных расходов на приобретение ЦБ.

Если организация в связи с отсутствием документов, подтверждающих расходы, не производила исчисление и удержание налога с сумм, выплачиваемых в погашение облигаций, то у налогоплательщика возникает обязанность представления декларации на основании пп.4 п.1 ст.228 НК РФ. Организация в этом случае в установленном порядке представляет сведения о сумме выплаты, произведенной в погашение облигаций.

Порядок налогообложения сумм, выплачиваемых в погашение корпоративных облигаций, аналогичен порядку, действующему при налогообложении выплат, производимых в погашение вексельных обязательств, находившихся в собственности физических лиц.

(Окончание см. "Финансовая газета", N 32, 2002)

Подписано в печать О.Чикишева

31.07.2002 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——