"Московский налоговый курьер", N 20, 2002

Вопрос: Обособленные подразделения организации являются плательщиком единого налога на вмененный доход. Учитываются ли для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организации доходы и расходы по этим обособленным подразделениям?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 29 июля 2002 г. N 26-12/38263

Согласно ст.19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

В соответствии со ст.11 НК РФ обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно - распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

С введением в действие с 1 января 2002 г. гл.25 НК РФ налог на прибыль организаций в Российской Федерации исчисляется и уплачивается в соответствии с положениями гл.25 НК РФ в действующей редакции.

В соответствии со ст.288 НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Согласно ст.1 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (с изменениями и дополнениями) организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не являются плательщиками налога на прибыль. При этом они не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с гл.25 НК РФ.

Пунктом 4 ст.4 указанного выше Федерального закона определено, что, если наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога предприятие осуществляет иную предпринимательскую деятельность, оно должно вести раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций, производимых им в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

В соответствии со ст.274 НК РФ при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщика доходы и расходы, относящиеся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. При этом расходы в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Таким образом, учитывая, что обособленные подразделения организации - плательщика налога на прибыль переведены на уплату единого налога на вмененный доход и не формируют доходы от реализации в соответствии с гл.25 НК РФ, организация не отражает данные по ним по строке 010 "Доходы от реализации" листа 02 декларации по налогу на прибыль, представляемой в налоговый орган по месту своего нахождения.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——