"Расчет", N 8, 2002

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ

Командировочные расходы возникают практически на каждом предприятии. Поэтому бухгалтеру важно знать порядок их учета и налогообложения. Тем более что совсем недавно Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ внес в него определенные изменения.

В соответствии со ст.166 Трудового кодекса командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

При направлении работника в командировку ему гарантируются сохранение среднего заработка и возмещение понесенных расходов, связанных с командировкой. Это могут быть расходы:

- связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- по найму жилого помещения;

- по проезду к месту командировки и обратно;

- другие расходы, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Примечание. Порядок отражения в бухгалтерском учете затрат на командировку зависит от цели поездки. Если она связана с производством и реализацией продукции или управлением предприятием, то затраты по командировке следует отражать на соответствующих счетах: 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу".

Когда работник направлен в командировку для приобретения имущества, затраты учитываются в стоимости этого имущества. Ну а если командировка была связана с получением внереализационных доходов, тогда затраты на нее включаются в состав внереализационных расходов и отражаются на счете 91, субсчет "Прочие расходы".

Налогообложение каждого вида командировочных расходов имеет ряд особенностей. Рассмотрим их по порядку.

Суточные

В соответствии со ст.168 Трудового кодекса каждое предприятие вправе устанавливать свой порядок выплаты суточных командированным работникам. Однако при этом общий размер выплаты не должен быть ниже суммы, рассчитанной исходя из норм, установленных для бюджетных организаций, за каждый день командировки.

Сейчас норма суточных для командировок в пределах России для бюджетных предприятий установлена Приказом Минфина России от 6 июля 2001 г. N 49н и составляет 100 руб. Нормы суточных при зарубежных командировках утверждены Приказом Минфина России от 12 ноября 2001 г. N 92н.

В бухгалтерском учете суточные включаются в расходы в полном объеме. В налоговом учете происходит иначе. При расчете налога на прибыль суточные учитываются только в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93. Следует отметить, что почти все они совпадают с минфиновскими, о которых речь шла выше. Исключением являются только нормы, установленные для командировок в Афганистан: Минфином установлена норма в 97 долл., а Правительством - только в 65 долл.

В соответствии с п.3 ст.217 Налогового кодекса с суммы суточных, выплаченных сверх норм, предприятие должно удержать налог на доходы физических лиц. Кодекс не уточняет, какие нормы нужно применять для расчета НДФЛ, поэтому предприятие может самостоятельно выбрать удобные для себя нормы. Тем более что в большинстве случаев выбор не повлияет на налогообложение.

Кроме того, на сумму сверхнормативных суточных надо начислить страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Как следует из положений п.3 ст.236 и пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса, суточные не облагаются ЕСН как в пределах, так и сверх норм. Не нужно на них начислять и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Пример. Работник ЗАО "Актив" И.С. Иванов находился 4 дня в командировке, связанной с созданием нового филиала. На основании приказа руководителя предприятие выплачивает суточные в размере 300 руб. в день. 5 августа Иванову были выданы суточные на сумму 1200 руб. (300 руб. x 4 дн.). 12 августа работник представил авансовый отчет. Бухгалтер "Актива" сделал такие проводки:

5 августа

Дебет 71 Кредит 50

- 1200 руб. - выданы суточные работнику;

12 августа

Дебет 26 Кредит 71

- 1200 руб. - учтены расходы по командировке.

В конце августа бухгалтер "Актива" удержал из заработной платы Иванова налог на доходы физических лиц по выплаченным сверх норм суточным. Кроме того, он начислил на них страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по тарифу 1,2 процента. В учете были сделаны проводки:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 104 руб. ((4 дн. x (300 руб. - 100 руб.)) x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с суммы сверхнормативных суточных;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

- 9,6 руб. ((4 дн. x (300 руб. - 100 руб.)) x 1,2%) - начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В налоговом учете суточные включены в состав прочих расходов только в пределах норм - в размере 400 руб. (100 руб. x 4 дн.).

Расходы по найму жилого помещения

Документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения для командированного работника учитываются для целей обложения налогом на прибыль в полном объеме. Они не облагаются единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц, а также страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

До принятия Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ суммы НДС, уплаченные гостиницам за наем жилого помещения, можно было выделить по расчетной ставке 16,67 процента и принять к вычету.

Пример. В мае 2002 г. сотрудник ООО "Пассив" А.Н. Петров был направлен в командировку для заключения договора на приобретение основного средства. Фактические расходы на проживание Петрова составили 1575 руб., в том числе налог с продаж - 75 руб. Бухгалтер рассчитал, что он может принять НДС по расходам на проживание Петрова к вычету в сумме 250 руб. ((1575 руб. - 75 руб.) x 16,67%). В учете были сделаны проводки:

Дебет 08 Кредит 71

- 1325 руб. (1575 - 250) - расходы по найму жилого помещения учтены в стоимости основного средства;

Дебет 19 Кредит 71

- 250 руб. - учтен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 250 руб. - сумма НДС принята к вычету.

Поправки, внесенные Федеральным законом N 57-ФЗ в ст.171 Налогового кодекса, исключили возможность налогоплательщиков определять суммы налога расчетным путем по ставке 16,67 процента. Проблема не возникает, если есть счет-фактура, по которому можно определить сумму НДС и принять ее к зачету. Но что делать, если счет-фактура отсутствует?

В соответствии с п.1 ст.172 НДС по расходам на проживание командированного работника может быть принят к вычету не только на основании счета-фактуры, но и на основании других документов. Это может быть, например, счет из гостиницы или чек ККМ. Однако для того, чтобы теперь зачесть НДС, сумма налога должна быть выделена в этих документах отдельной строкой.

Новая редакция ст.171 Налогового кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г. Но если вы считаете, что эта поправка ухудшает ваше положение, то ее можно применять только с момента вступления Федерального закона N 57-ФЗ в силу, то есть с 1 июля 2002 г.

Расходы на проезд

Как и расходы по найму жилого помещения, расходы на проезд работника к месту командировки и обратно учитываются для целей обложения налогом на прибыль полностью. Конечно, при условии что они документально подтверждены. Налогом на доходы физических лиц, ЕСН и страховыми взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний они также не облагаются.

С 1 июля сумму НДС, уплаченную по расходам на проезд, можно принять к вычету, только если в проездном билете она выделена отдельной строкой. До принятия Федерального закона N 57-ФЗ ее можно было зачесть, выделив из стоимости билета по ставке 16,67 процента.

А.Ляско

Директор

аудиторской фирмы "Экспертиза финансов"

г. Москва

Подписано в печать

26.07.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——