"Расчет", N 8, 2002

УЧЕТ ПОТЕРЬ ОТ БРАКА В ПРОИЗВОДСТВЕ

Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ, внесший поправки в Налоговый кодекс, изменил налоговый учет потерь от брака. Эта поправка вступила в силу с 1 января 2002 г.

Что такое брак

Производственный брак - это продукция (изделия, полуфабрикаты, детали и т.п.), не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации.

В зависимости от характера дефектов брак может быть исправимым и неисправимым, то есть окончательным. Исправимым браком считаются изделия, которые после устранения дефектов и повторной переработки можно использовать по прямому назначению. Окончательный же брак - это продукция, которую экономически невыгодно или технически невозможно исправить и нельзя использовать по прямому назначению.

В зависимости от того, когда обнаружен брак, его можно разделить на внешний и внутренний. Внешний брак выявляется покупателями после приобретения продукции. А внутренний вскрывается непосредственно на предприятии до отгрузки изделий потребителям.

Как оформить бракованную продукцию

Как внутренний, так и внешний брак оформляют актом. В настоящее время нет унифицированной формы акта на брак. Поэтому фирма должна разработать ее самостоятельно, а руководитель - утвердить своим приказом.

В акте на брак нужно указать:

- в чем состоит брак и его причины;

- количество забракованной продукции и ее себестоимость;

- исправимый брак или нет;

- кем допущен брак;

- с кого и какие суммы необходимо взыскать.

Как учесть потери от внутреннего брака

Примечание. В бухгалтерском учете потери от брака учитываются на счете 28 "Брак в производстве". Если выявлены виновники брака, то в соответствии со ст.238 Трудового кодекса они обязаны компенсировать предприятию причиненный ущерб. Но общая сумма компенсации с одного работника не может превышать его среднемесячного заработка. Ежемесячно же можно удерживать не более 20 процентов от заработка.

Если виновники не установлены, то в бухгалтерском учете потери от брака включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Сумма этих потерь списывается на счет 20 "Основное производство".

В налоговом учете эти потери включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.47 п.1 ст.264 НК РФ). Напомним, что в первоначальной редакции гл.25 Налогового кодекса потери от брака учитывались в составе внереализационных расходов.

Подробных разъяснений о том, что подразумевается под потерями от брака, Налоговый кодекс не содержит. Поэтому, по нашему мнению, потери от брака в налоговом учете нужно учитывать в том же порядке, что и в бухгалтерском.

Внутренний исправимый брак

Себестоимость внутреннего исправимого брака слагается из стоимости:

- сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходованных при исправлении дефектной продукции;

- заработной платы, начисленной за работу по исправлению брака;

- других затрат по устранению дефектов в готовой продукции или полуфабрикатах.

При этом себестоимость самой продукции, подвергавшейся исправлению, не включается в потери от брака. Затраты по исправлению брака нужно уменьшить на суммы, удержанные с виновников, и стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования.

Пример. ООО "Гранд" изготавливает мебель. В июле 2002 г. отдел технического контроля составил акт на брак. Забракован комплект мягкой мебели. В акте было указано, что брак исправимый и возник по вине работника И.И. Малышева. Ему предложено исправить дефекты. Работа по исправлению брака ему не оплачивается.

Стоимость израсходованных на исправление брака материалов составила 3000 руб. Руководство предприятия потребовало от Малышева возместить нанесенный ущерб. Ежемесячный средний заработок работника - 2500 руб. Организация вправе удержать с него компенсацию в пределах этой суммы.

В бухгалтерском учете ООО "Гранд" были сделаны следующие записи:

Дебет 28 Кредит 10

- 3000 руб. - списаны материалы для исправления брака;

Дебет 73 Кредит 28

- 2500 руб. - отражена компенсация, которая будет взыскана с рабочего;

Дебет 20 Кредит 28

- 500 руб. (3000 - 2500) - списаны потери от брака на затраты производства.

Ежемесячно в течение 5 месяцев бухгалтер ООО "Гранд" будет делать такую проводку:

Дебет 70 Кредит 73

- 500 руб. (2500 руб. x 20%) - с виновного удержана часть компенсации.

В налоговом учете потери от брака в сумме 500 руб. учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Внутренний окончательный брак

Чтобы определить себестоимость внутреннего окончательного брака, надо составить детальную калькуляцию затрат на изготовление некачественной продукции. В себестоимость включаются фактические затраты по всем статьям расходов, в том числе соответствующая доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов.

Пример. ЗАО "Жасмин" шьет женскую одежду. В июле 2002 г. в бухгалтерию поступил акт на брак, составленный отделом технического контроля. Было установлено, что из партии готовой продукции, сданной на склад, три женских костюма модели "Мария" являются окончательным браком и подлежат списанию. В акте указывалось, что продукция была забракована из-за дефектов, возникших в результате неисправности гладильного оборудования. Работники предприятия в этом невиновны.

Фактическая себестоимость забракованной продукции составила 1800 руб., из них:

- стоимость материалов (ткань, нитки, фурнитура) - 1000 руб.;

- расходы на оплату труда раскройщиц и швей - 450 руб.;

- ЕСН и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве - 180 руб.;

- доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования - 70 руб.;

- часть цеховых расходов - 100 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО "Жасмин" были сделаны следующие проводки:

Дебет 28 Кредит 43

- 1800 руб. - списана бракованная продукция;

Дебет 20 Кредит 28

- 1800 руб. - потери от брака списаны на затраты производства.

В налоговом учете потери от окончательного брака в сумме 1800 руб. учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Как учесть потери от внешнего брака

Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда продукция была изготовлена, а позднее, когда забракованная продукция уже включена в объем продаж.

Поэтому внешний брак оценивается по полной себестоимости, включая расходы на продажу. Кроме того, в себестоимости внешнего брака учитываются транспортные расходы покупателя, связанные с возвратом забракованной продукции.

Порядок списания внешнего брака зависит от периода, когда он выявлен, и от того, создает предприятие резерв на гарантийный ремонт или нет. Если такой резерв создан, то сумму потерь от брака в бухгалтерском учете списывают за счет резерва вне зависимости от того, когда была продана бракованная продукция:

Дебет 96 Кредит 28

- потери от брака списаны за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Если создан такой же резерв и в налоговом учете, то потери от брака также списываются за его счет.

А теперь рассмотрим случай, когда предприятие не создает резерв на гарантийный ремонт.

Если бракованная продукция, возвращенная покупателем, была продана в отчетном году, то сумму потерь от брака в бухгалтерском учете нужно включить в состав затрат на производство продукции:

Дебет 20 Кредит 28

- потери от брака включены в затраты основного производства.

Если же бракованная продукция была продана в прошлые годы, то сумму потерь от брака нужно включить в состав прочих расходов:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 28

- потери от брака включены в состав прочих расходов.

В налоговом учете как в первом, так и во втором случаях потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Пример. Завод по производству мебели "Навигатор" отгрузил покупателю в июле 2002 г. диван по цене 57 600 руб. (в том числе НДС - 9600 руб.). Себестоимость дивана - 36 000 руб.

Бухгалтерия завода учитывает выручку для целей налогообложения "по отгрузке", а в налоговом учете применяет метод начисления. Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание завод "Навигатор" не создает.

Бухгалтер "Навигатора" сделал следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 57 600 руб. - отражена выручка от реализации дивана;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 9600 руб. - начислен НДС;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

- 36 000 руб. - списана себестоимость проданного дивана;

Дебет 51 Кредит 62

- 57 600 руб. - поступили деньги от покупателя.

Получив диван, покупатель обнаружил в нем неустранимые дефекты и возвратил его на завод, а также потребовал вернуть ранее уплаченные деньги и компенсировать расходы, связанные с возвратом дивана. Сумма этих расходов составила 1440 руб.

Завод факт брака признал и согласился выполнить требования покупателя. Соответствующие документы поступили в бухгалтерию в августе 2002 г.

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

     
          ————————————¬
        — |57 600 руб.| — сторнирована выручка от продажи;
          L————————————
   

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

     
          ——————————¬
        — |9600 руб.| — сторнирована сумма начисленного НДС;
          L——————————
   

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

     
          ———————————————¬
        — |36  000   руб.|  —   восстановлена  себестоимость  готовой
          L———————————————
   

продукции;

Дебет 28 Кредит 43

- 36 000 руб. - себестоимость забракованной продукции учтена в себестоимости внешнего брака;

Дебет 62 Кредит 76

- 57 600 руб. - определена задолженность перед покупателем;

Дебет 28 Кредит 76

- 1440 руб. - в себестоимости внешнего брака учтены расходы покупателя по возврату бракованной продукции.

Таким образом, по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" определена задолженность перед покупателем в сумме 59 040 руб. (57 600 + 1440), а по дебету счета 28 - себестоимость внешнего брака в сумме 37 440 руб. (36 000 + 1440).

Задолженность перед покупателем была погашена. Бухгалтер сделал проводку:

Дебет 76 Кредит 51

- 59 040 руб. - перечислены деньги покупателю.

Полученный от покупателя бракованный диван был разобран. Стоимость возвратных отходов по цене возможного использования составила 25 200 руб.

Таким образом, сумма потерь от внешнего брака составила:

37 440 руб. - 25 200 руб. = 12 240 руб.

Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 28

- 25 200 руб. - учтена стоимость возвратных отходов;

Дебет 20 Кредит 28

- 12 240 руб. - списаны потери от внешнего брака в затраты производства.

В налоговом учете потери от внешнего брака в сумме 12 240 руб. нужно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

О.Курбангалеева

Руководитель отдела методологии

бухгалтерского учета и аудита

ООО "Аудиторский Альянс"

г. Москва

Подписано в печать

26.07.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——