Вопрос: Организация по одному из видов деятельности переведена на уплату ЕНВД. Вправе ли организация вести книгу покупок только по расходам в части облагаемой НДС деятельности?

Ответ: Статьей 1 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (ред. от 24.07.2002) определено, что организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем организация, осуществляющая несколько видов деятельности, по одним видам деятельности может уплачивать налог на добавленную стоимость, а по другим - облагаемым единым налогом на вмененный доход - не являться плательщиком этого налога. В такой ситуации организация не может в полном объеме предъявить к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам по всем приобретенным ею товарам (работам, услугам).

В соответствии с п.4 ст.170 НК РФ (ред. от 31.12.2002) раздельный учет сумм НДС налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, ведется в порядке, аналогичном порядку, установленному для налогоплательщиков, осуществляющих как облагаемые НДС, так и освобождаемые от обложения НДС операции.

Порядок ведения покупателями и продавцами товаров - плательщиками налога на добавленную стоимость журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость определяют Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 27.07.2002).

Согласно п.8 названных Правил счета - фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

В связи с этим нумерация сведений о счетах - фактурах по товарам, приобретенным организацией для осуществления своей деятельности, должна быть единой.

Особого порядка ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и продаж налогоплательщиками, осуществляющими несколько видов деятельности, отдельные из которых переведены на уплату единого налога на вмененный доход, вышеназванные Правила также не содержат.

Исходя из изложенного считаем, что организация, осуществляющая несколько видов деятельности, в том числе и облагаемую единым налогом на вмененный доход, ведущая по ним раздельный учет доходов и расходов, обязана вести журнал учета полученных и выставленных счетов - фактур, книги покупок и продаж в общем порядке.

Соответственно, в книге покупок должны регистрироваться все полученные от продавцов счета - фактуры, кроме указанных в п.11 вышеназванных Правил, независимо от того, к какому виду деятельности организации относятся те или иные расходы.

С.В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

25.02.2003

————