"Расчет", N 8, 2002

ПОКУПКА ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ

Если вы думаете, что фирма может купить валюту, послав своего сотрудника в обменный пункт, то вы ошибаетесь. Покупка иностранной валюты предприятием - сложный процесс, который сопровождается оформлением большого количества документов.

Для каких целей можно купить валюту

Как указано в ст.4 Закона РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле", резиденты могут покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке в порядке и на цели, которые определяет Центральный банк. Резиденты - это юридические лица, созданные в соответствии с российским законодательством и которые находятся на территории России.

В каких случаях можно покупать валюту, установлено Указанием Центрального банка РФ от 20 октября 1998 г. N 383-У. В частности, предприятия вправе приобретать валюту:

- для оплаты импорта товаров, работ, услуг, а также результатов интеллектуальной деятельности;

- для оплаты основного долга, процентов и внесения прочих платежей по валютным кредитам;

- для выплаты процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам или инвестициям;

- для выплаты комиссионного вознаграждения уполномоченному банку за проведение операций в иностранной валюте;

- для оплаты командировочных расходов.

Чтобы предприятие смогло купить за рубли иностранную валюту, необходимо соблюдать ряд условий.

Во-первых, помимо текущего валютного и транзитного валютного счетов фирме придется открыть в уполномоченном банке специальный транзитный валютный счет. Именно на него впоследствии будет зачисляться валюта, купленная за рубли.

Для этого счета установлен специальный режим: поступившую на него валюту можно списать лишь в указанных выше случаях. Снять же с него наличные деньги можно только для оплаты командировочных расходов.

Во-вторых, валюта покупается в строго определенном порядке. Для этого предприятие подает в уполномоченный банк поручение на покупку валюты, в котором указывает:

- основание приобретения;

- реквизиты документов, обосновывающих соответствие такого основания требованиям Центробанка;

- распоряжение предприятия о зачислении купленной иностранной валюты на его специальный транзитный валютный счет.

Уполномоченный банк должен проставить на этом поручении отметку, которая подтверждает обоснованность покупки валюты.

После этого предприятие предъявляет банку указанные в поручении документы (паспорт импортной сделки, разрешение Центробанка на валютную операцию, связанную с движением капитала, контракт). А банк их проверяет и проставляет на оригиналах документов отметку о сумме поручения, принятого к исполнению.

Лишь соблюдая эти условия, фирма сможет передать оригинал и копию поручения с отметкой уполномоченного банка другому банку, который непосредственно приобретет для нее иностранную валюту. Эта валюта будет перечислена на специальный транзитный валютный счет фирмы. После того как поручение будет принято к исполнению банком, покупающим валюту, копию такого поручения с его отметкой предприятие передает в уполномоченный банк.

Покупая валюту для оплаты импортных контрактов, предприятие обязано перечислить уполномоченному банку рублевую сумму, за которую будет покупаться иностранная валюта, в 100-процентном размере. Такое условие установлено Указанием Центробанка РФ от 22 марта 1999 г. N 519-У. Одновременно в этом же банке необходимо открыть депозитный счет и перечислить на него сумму, равную той, которая потрачена на покупку валюты.

Возвратить депозит фирма сможет только тогда, когда представит в банк документы, подтверждающие ввоз товаров на российскую территорию. Обычно такой порядок используется при авансовых платежах за границу. Если же фирма покупает валюту для оплаты товаров, которые уже поступили в Россию, депозит не открывается. Ведь предприятие, составляя поручение на покупку валюты, может подтвердить факт ввоза товаров, предъявив грузовую таможенную декларацию.

После того как иностранная валюта куплена, в действие запускается механизм контроля за ее использованием в соответствии с заявленными целями. В течение семи календарных дней с момента, когда валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет, предприятие должно передать в уполномоченный банк распоряжение о ее переводе на соответствующие цели.

В противном случае купленная валюта подлежит обязательной продаже. То же самое касается и валютных сумм, которые были возвращены на специальный транзитный валютный счет по различным основаниям. Это может быть и аванс по неисполненным контрактам, и ошибочно произведенные платежи.

Как отразить в учете покупку валюты

На основании платежного поручения на перечисление рублевых средств для покупки валюты бухгалтер делает такую проводку:

Дебет 57 Кредит 51

- направлены деньги на покупку валюты.

А когда приобретенная валюта поступит на специальный транзитный валютный счет, в учете делается запись:

Дебет 52 Кредит 57

- зачислена валюта на специальный транзитный валютный счет.

Все операции в бухгалтерском учете необходимо отражать в рублях (ст.8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ). Таким образом, сумма в приведенной выше проводке также должна быть в рублях. При пересчете нужно использовать тот курс Центробанка, который был установлен на дату зачисления валютных средств на счет предприятия. Такой порядок установлен п.24 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

Обычно курс, по которому предприятие покупает валюту, выше курса, установленного Банком России. Из-за этого на счете 57 "Переводы в пути" образуется разница. Ее нужно списать такой проводкой:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 57

- отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Банка России.

В налоговом учете эту разницу нужно включить в состав внереализационных расходов. Так указано в пп.5 п.1 ст.265 Налогового кодекса.

Кроме этого предприятие несет расходы, связанные с выплатой вознаграждения банку за проведение операций по покупке валюты. В ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н) указано, что затраты на банковские услуги включаются в состав операционных расходов. Следовательно, после того как банк спишет свое вознаграждение с валютного или расчетного счета, необходимо сделать такую запись:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 51 (52)

- отражено вознаграждение банка.

В налоговом учете сумма вознаграждения включается в состав внереализационных расходов (пп.15 п.1 ст.265 НК РФ).

Пример. ООО "Гэлэкси" получило товары от иностранного поставщика. В августе 2002 г. предприятие должно погасить перед ним свою задолженность, сумма которой составляет 40 000 долл. США.

По поручению "Гэлэкси" банк купил доллары США по курсу 32 руб/USD. На дату зачисления денег на специальный транзитный валютный счет курс доллара США составил 31,5 руб/USD. Когда же валюта перечислялась поставщику, курс равнялся 31,53 руб/USD.

За покупку валюты банк удержал с расчетного счета "Гэлэкси" 3000 руб.

ООО "Гэлэкси" на покупку валюты выделило 1 292 000 руб.

Бухгалтер "Гэлэкси" должен сделать такие проводки:

Дебет 57 Кредит 51

- 1 292 000 руб. - направлены денежные средства на покупку валюты;

Дебет 52 субсчет "Специальный транзитный валютный счет" Кредит 57

- 1 260 000 руб. (31,5 руб/USD x 40 000 USD) - приобретенная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 57

- 20 000 руб. (40 000 USD x (32,0 руб/USD - 31,5 руб/USD)) - отражена разница между курсом покупки и курсом Центробанка;

Дебет 51 Кредит 57

- 12 000 руб. (1 292 000 - 1 260 000 - 20 000) - возвращены не израсходованные на покупку валюты деньги;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 51

- 3000 руб. - списано с расчетного счета вознаграждение банка;

Дебет 60 Кредит 52 субсчет "Специальный транзитный валютный счет"

- 1 261 200 руб. (40 000 USD x 31,53 руб/USD) - перечислены деньги поставщику;

Дебет 52 субсчет "Специальный транзитный валютный счет" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 1200 руб. (1 261 200 - 1 260 000) - отражена положительная курсовая разница.

В налоговом учете в состав внереализационных расходов включается сумма 23 000 рублей (20 000 + 3000), а в состав внереализационных доходов - 1200 руб.

Н.Ремизова

Юрисконсульт

аудиторско-консалтинговой

компании "ФБК"

г. Москва

Д.Васильев

Эксперт журнала "Расчет"

Подписано в печать

26.07.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——