"Расчет", N 8, 2002

УПЛАТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯМИ,

ИМЕЮЩИМИ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ уточнил, как предприятиям с обособленными подразделениями следует уплачивать налог на прибыль.

Расчет налогооблагаемой базы

по обособленным подразделениям

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль для фирм, у которых есть обособленные подразделения, установлен в ст.288 Налогового кодекса.

В федеральный бюджет налог уплачивается централизованно, по месту государственной регистрации предприятия. В региональные и местные бюджеты фирмы должны перечислять налог как по месту нахождения головного офиса, так и по месту нахождения всех обособленных подразделений.

Чтобы определить, какую сумму налога следует уплатить по месту нахождения обособленного подразделения, предприятию нужно рассчитать долю прибыли, которая на него приходится. Эта доля определяется как среднее арифметическое удельных весов среднесписочной численности работников и остаточной стоимости имущества подразделения. Вместо среднесписочной численности работников можно использовать сумму расходов на оплату труда. Выбранный показатель фирма не должна менять в течение года.

Порядок исчисления среднесписочной численности работников установлен Постановлением Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. N 121. В нее не включается численность внешних совместителей и работников, выполняющих работы по договорам подряда. Расходы на оплату труда и остаточная стоимость амортизируемого имущества определяются в соответствии со ст.ст.255 и 257 Налогового кодекса.

При расчете удельных весов все показатели берутся по состоянию на последнее число отчетного периода.

Пример. По данным налогового учета, налоговая база по налогу на прибыль у ЗАО "Гамма" за 9 месяцев 2002 г. составила 215 600 руб. "Гамма" имеет два филиала.

Для определения доли налогооблагаемой прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение, "Гамма" использует показатель среднесписочной численности работников.

За 9 месяцев общая среднесписочная численность работников "Гаммы" составила 48 человек. Среднесписочная численность работников первого филиала - 9 человек, а второго - 12 человек. Остаточная стоимость амортизируемого имущества по состоянию на 30 сентября по предприятию в целом и по его филиалам составила 1 600 000, 200 000 и 180 000 руб. соответственно.

Тогда удельные веса по первому филиалу равны:

9 чел. : 48 чел. x 100% = 18,75% - удельный вес работников;

200 000 руб. : 1 600 000 руб. x 100% = 12,5% - удельный вес остаточной стоимости имущества.

Удельные веса среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества по второму филиалу составляют соответственно:

12 чел. : 48 чел. x 100% = 25%;

180 000 руб. : 1 600 000 руб. x 100% = 11,25%.

Доля налоговой базы по налогу на прибыль, приходящаяся на первый филиал, равна:

215 600 руб. x ((18,75% + 12,5%) : 2) = 33 687,5 руб.

Доля налоговой базы по налогу на прибыль, приходящаяся на второй филиал, равна:

215 600 руб. x ((25% + 11,25%) : 2) = 39 077,5 руб.

На головной офис ЗАО "Гамма" приходится оставшаяся часть налогооблагаемой базы - 142 835 руб. (215 600,0 - 33 687,5 - 39 077,5).

Уплата налога

После того как предприятие определило величину налогооблагаемой прибыли по всем своим филиалам, оно должно рассчитать и перечислить за них соответствующие суммы налогов. При этом применяются те ставки, которые установлены в регионах, где расположены обособленные подразделения.

Напомним, что ст.284 Налогового кодекса определены следующие ставки налога на прибыль:

- 7,5 процента - в федеральный бюджет;

- 14,5 процента - в региональные бюджеты;

- 2 процента - в местные бюджеты.

Причем региональные власти вправе снижать ставку 14,5 процента для отдельных категорий налогоплательщиков до 10,5 процента.

В городах федерального значения - Москве и Санкт-Петербурге - налог уплачивается по ставке 7,5 процента в федеральный бюджет и по ставке 16,5 процента в бюджет города.

Пример. ООО "Бета", зарегистрированное в Республике Калмыкия, имеет представительство в Москве. В Калмыкии "Бета" подпадает под льготное налогообложение и уплачивает в республиканский бюджет налог на прибыль по ставке 10,5 процента. "Бета" переведена на ежемесячную уплату налога на прибыль. За период с января по август 2002 г. налоговая база по налогу на прибыль составила 300 000 руб.

В федеральный бюджет по месту регистрации (в Калмыкии) "Бета" должна перечислить налог на прибыль в сумме 22 500 руб. (300 000 руб. x 7,5%).

Для расчета доли налогооблагаемой прибыли, приходящейся на московское представительство, "Бета" применяет показатель расходов на оплату труда. За 8 месяцев 2002 г. расходы на оплату труда по предприятию в целом и по его представительству составили 500 000 и 100 000 руб. соответственно. А остаточная стоимость амортизируемого имущества - 800 000 и 200 000 руб. соответственно.

Тогда удельный вес фонда оплаты труда представительства равен:

100 000 руб. : 500 000 руб. = 20%.

Удельный вес основных производственных фондов представительства составил:

200 000 руб. : 800 000 руб. = 25%.

Сумма налогооблагаемой прибыли, приходящейся на представительство, равна:

300 000 руб. x ((20% + 25%) : 2) = 67 500 руб.

А сумма налогооблагаемой прибыли, которая приходится на головной офис, равна 232 500 рублей (300 000 - 67 500).

В бюджет Москвы налог на прибыль надо перечислить в сумме 11 138 руб. (67 500 руб. x 16,5%).

В региональный бюджет Калмыкии налог на прибыль нужно перечислить в размере 24 413 руб. (232 500 руб. x 10,5%).

В местный бюджет одного из районов Калмыкии налог на прибыль зачисляется в размере 4650 руб. (232 500 руб. x 2%).

Итак, "Бета" заплатит налог на прибыль следующим образом:

- в федеральный бюджет - 22 500 руб.;

- в региональный бюджет Калмыкии - 24 413 руб.;

- в местный бюджет одного из районов Калмыкии - 4650 руб.;

- в бюджет Москвы - 11 138 руб.

Сроки уплаты

Предприятия должны перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений не позднее 28-го числа месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом. По итогам года сумму налога нужно уплатить не позднее 28 марта следующего года.

Если фирма переведена на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до конца года. И по месту нахождения обособленных подразделений предприятие должно перечислять ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа следующего месяца.

Если фирма уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из суммы налога за предыдущий квартал, то отчетными периодами у нее являются квартал, полугодие и девять месяцев. Поэтому по месту нахождения обособленных подразделений в таком случае следует уплачивать только квартальные авансовые платежи. В то же время по месту своей государственной регистрации предприятие должно перечислять как ежемесячные, так и ежеквартальные платежи.

Пример. У ЗАО "Альфа" есть филиал. Предприятие уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из суммы налога за предыдущий квартал.

За II квартал 2002 г. "Альфа" перечислила налог на прибыль в размере 100 000 руб., из них 90 000 руб. - по месту нахождения головного подразделения и 10 000 руб. - по месту нахождения филиала.

В течение III квартала по месту своей государственной регистрации "Альфа" должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи в размере 30 000 рублей (90 000 руб. : 3 мес.) в срок до 28-го числа каждого месяца.

По месту нахождения филиала "Альфе" нужно заплатить налог только по итогам III квартала.

Предположим, что за III квартал "Альфа" должна перечислить налог на прибыль в сумме 115 000 руб., из них 15 000 руб. - за филиал. Тогда до 28 октября "Альфе" нужно:

- доплатить налог по месту государственной регистрации в размере 10 000 руб. (115 000 - 15 000 - 90 000);

- перечислить по месту нахождения филиала налог на сумму 15 000 руб.

Налоговая декларация

Предприятия, имеющие обособленные подразделения, должны уведомлять налоговые инспекции по месту нахождения филиалов о суммах налога, подлежащих уплате. В соответствии с Приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585 для этого нужно представить титульный лист декларации по налогу на прибыль и Приложение 5а "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организации". Сроки для подачи этих сведений те же, что и для деклараций, - не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года - не позднее 28 марта следующего года.

По месту государственной регистрации фирме с обособленными подразделениями нужно представлять налоговую декларацию вместе с Приложениями 5 и 5а.

Л.Злобина

Аудитор

ООО "Аудиторская фирма "Про-Аудит"

г. Москва

Подписано в печать

26.07.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——