"Расчет", N 8, 2002

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,

ВВЕДЕННЫХ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ДО 1 ЯНВАРЯ 2002 ГОДА

С начала этого года уже во второй раз меняется порядок определения стоимости основных средств, которые числились на балансе у предприятий до введения гл.25 "Налог на прибыль организаций". И каждый раз принятые изменения вступают в силу задним числом, а именно с 1 января 2002 г.

Первоначальный вариант

В первоначальном варианте гл.25 Налогового кодекса основные средства, которые предприятие приобрело до 1 января 2002 г., принимались к налоговому учету двумя способами. Выбор способа зависел от того, как фирма решила начислять амортизацию.

Предположим, что по "старому" основному средству было решено начислять амортизацию линейным методом. Тогда это основное средство следовало включать в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости. Эта стоимость основного средства отличается от его первоначальной на сумму проведенной переоценки.

Пример. В составе ООО "Гиацинт" числится бульдозер, который был приобретен в апреле 2000 г. Первоначальная стоимость бульдозера - 360 000 руб. Срок полезного использования - 10 лет (120 месяцев). Норма ежемесячной амортизации - 3000 рублей. К 1 января 2002 г. (20 месяцев эксплуатации) сумма амортизационных отчислений по этому объекту достигла 60 000 руб. (3000 руб. x 20 мес.).

По состоянию на 1 января 2002 г. "Гиацинт" провел переоценку основных средств, в том числе и бульдозера. Коэффициент переоценки - 1,1.

Восстановительная стоимость бульдозера составила:

(360 000 руб. x 1,1) = 396 000 руб.

Одновременно была увеличена сумма начисленной амортизации:

(60 000 руб. x 1,1) = 66 000 руб.

С 1 января 2002 г. было решено начислять амортизацию в целях налогообложения по бульдозеру линейным методом. Поэтому этот объект был принят в состав амортизируемого имущества по восстановительной стоимости - 396 000 руб.

Если же предприятие собиралось начислять амортизацию по "старому" основному средству нелинейным методом, то отражать его в налоговом учете надо было по остаточной стоимости. Чтобы определить остаточную стоимость основного средства, введенного в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 Налогового кодекса, нужно из восстановительной стоимости вычесть сумму амортизации, которая была начислена за время использования основного средства. При этом сумма амортизации берется с учетом проведенной переоценки.

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Только на этот раз с 1 января 2002 г. было решено начислять амортизацию в целях налогообложения по бульдозеру нелинейным методом. Поэтому он был принят в состав амортизируемого имущества по остаточной стоимости 330 000 руб. (396 000 - 66 000).

Порядок второй, но не последний

Новая редакция Налогового кодекса, которую создал Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ, предусмотрела для основных средств, числившихся на предприятии к началу этого года, один способ учета для начисления амортизации - по остаточной стоимости. Она определяется как разность между первоначальной или восстановительной стоимостью основного средства и суммой амортизации, начисленной на 1 января 2002 г.

Срок полезного использования предприятие устанавливает самостоятельно на основании Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Его фирма должна уменьшить на время, которое основное средство находилось в эксплуатации.

Пример. В составе основных средств ООО "Тройка" числится погрузочно-разгрузочное оборудование стоимостью 120 000 руб., которое было введено в эксплуатацию в феврале 2001 г. В бухгалтерском учете срок полезного использования был установлен в 8 лет (96 месяцев).

На 1 января 2002 г. основное средство уже использовалось в течение 10 месяцев. Амортизация была начислена в сумме 12 500 руб. (120 000 руб. : 96 мес. x 10 мес.).

По Классификации оборудование относится к третьей амортизационной группе. Поэтому в налоговом учете был установлен срок полезного использования 5 лет (60 месяцев).

Таким образом, стоимость оборудования, с которой будет начисляться амортизация в налоговом учете с 1 января 2002 г., равна 107 500 руб. (120 000 - 12 500).

Срок, в течение которого оборудование будет амортизироваться в налоговом учете, составит 50 месяцев (60 - 10).

Еще одно изменение

Федеральный закон от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ дополнил Налоговый кодекс еще одним условием, касающимся учета "старых" основных средств. Как и прежде, амортизация в налоговом учете начисляется с их остаточной стоимости.

Но изменился порядок определения восстановительной стоимости. Теперь переоценка, которая проводилась по состоянию на 1 января 2002 г., учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости основного средства до этой переоценки. Точно так же учитывается и переоцененная сумма амортизации.

Пример. В составе основных средств ООО "Кулик" числился токарный станок, приобретенный в декабре 1991 г. Его первоначальная стоимость - 5000 руб. Срок полезного использования - 25 лет. С учетом проведенных переоценок восстановительная стоимость токарного станка на 1 января 2001 г. - 50 000 руб., а сумма начисленной амортизации - 20 000 руб.

Руководителем ООО "Кулик" было решено провести переоценку токарного станка по состоянию на 1 января 2002 г. После этой переоценки его восстановительная стоимость составила 75 000 руб., а величина начисленной амортизации - 30 000 руб.

В соответствии со ст.257 Налогового кодекса теперь в состав амортизируемого имущества токарный станок можно принять по восстановительной стоимости, которая отличается от предыдущей не более чем на 30 процентов. Эта стоимость будет равна:

50 000 руб. x 30% + 50 000 руб. = 65 000 руб.

А амортизация, которая должна быть учтена в налоговом учете на 1 января 2002 г., составит:

20 000 руб. x 30% + 20 000 руб. = 26 000 руб.

Следовательно, восстановительная стоимость токарного станка для налогового учета составит 65 000 руб. А в бухгалтерском учете эта стоимость будет равна 75 000 руб. Сумма же начисленной амортизации в налоговом учете равна 26 000 руб., в бухгалтерском - 30 000 руб. Таким образом, в налоговом учете амортизация будет начисляться на токарный станок остаточной стоимостью 39 000 руб. (65 000 - 26 000).

Если предприятие не проводило переоценку основных средств на 1 января 2002 г., то эти поправки никак на нем не отразятся.

О.Курбангалеева

Руководитель отдела методологии

бухгалтерского учета и аудита

ООО "Аудиторский Альянс"

г. Москва

Подписано в печать

26.07.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——