"Практическая бухгалтерия", N 8, 2002

НОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НДС. ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ

Все бухгалтеры привыкли к тому, что расчеты по тем или иным налогам регулярно меняются. Декларация по НДС не стала исключением.

В июле МНС утвердило ее новую форму. Правда, изменений в ней не очень много. В этой статье мы расскажем, в чем они заключаются, и остановимся на особенностях заполнения декларации по новой форме.

В этот раз налоговики не стали править старую декларацию. Они просто выпустили новую форму. Ее нужно сдать в инспекцию:

- фирмам, которые платят НДС ежемесячно, - не позднее 20 августа (расчет налога за июль);

- фирмам, которые платят НДС ежеквартально, - не позднее 20 октября (расчет налога за III квартал).

Сразу скажем, что изменений в декларации немного. Поэтому мы не будем рассматривать общий порядок ее заполнения. Он остался неизменным. Остановимся лишь на нововведениях. Прежде всего они коснутся фирм, которые:

- до 2002 г. рассчитывали НДС "по оплате", а теперь платят этот налог "по отгрузке";

- получили освобождение от НДС.

Примечание. Фирмы, которые могут не платить НДС, сдают декларацию по этому налогу раз в квартал.

Далее мы расскажем вам об этих и других изменениях подробнее.

Общие изменения

Налоговые ставки

Некоторые доходы фирмы облагают НДС по расчетным ставкам (например, проценты по товарному кредиту, векселю и т.д.). Раньше расчетная ставка составляла 16,67 или 9,09 процента. Теперь - 20/120 или 10/110. Подробно мы писали об этом в прошлом номере журнала. Именно такие ставки сейчас указаны в новой декларации по НДС.

Расчет налога при строительстве зданий хозспособом

Если фирма строит для себя здание собственными силами (хозспособом), то все расходы по строительству облагают НДС. Налог начисляют, когда построенное здание учено на счете 01 "Основные средства".

После того как фирма перечислит этот налог в бюджет, она может принять его к вычету. Раньше для этой суммы в декларации была специальная строка. Теперь ее надо указать в составе общей суммы налога, которую фирма принимает к вычету. Правда, как и прежде, по строкам 361 - 368 эту сумму нужно расшифровать (например, по строке 361 указывают сумму НДС, которую вы заплатили при покупке основных средств, по строке 366 - налог, который перечислен продавцам "незавершенки", и т.д.). Для налога, который вы начислили по расходам на строительство, предусмотрена строка 367.

Подробнее о том, как рассчитать налог на добавленную стоимость при строительстве хозспособом, читайте в статье "Возмещение НДС при строительстве хозспособом. Очередные новшества", опубликованной в этом номере журнала.

НДС по обособленным подразделениям

Раньше если у фирмы были филиалы или представительства, то она могла платить НДС по месту регистрации головного подразделения и каждого филиала (представительства). В этом случае заполняли Приложение "Д" к старой декларации. В нем указывали сумму налога, которую платил каждый филиал.

Теперь налог можно платить только по местонахождению головного подразделения. Поэтому такого приложения в декларации больше нет.

Налог по купленным товарам (работам, услугам)

В декларации появилась новая строка (450). Здесь указывают сумму НДС по оприходованным товарам (выполненным работам, оказанным услугам). Оплатили вы их или нет, не важно.

Примечание. Новая форма декларации по НДС есть в Приказе МНС от 3 июля 2002 г. N БГ-3-03/338.

Обратите внимание: пока вы не расплатитесь с поставщиками, эту сумму принять к вычету нельзя. Поэтому ее указывают в декларации справочно. Напомним, что НДС принимают к вычету, если:

- товары (работы, услуги) оплачены;

- товары (работы, услуги) оприходованы (выполнены, оказаны);

- у вашей фирмы есть счет-фактура поставщика.

Сумму налога, которую можно принять к вычету, вписывают в строку 360 декларации.

Пример 1. В июле ООО "Альфа" приобрело товары на 180 000 руб. (в том числе НДС 30 000 руб.). Поставщику фирма заплатила только 150 000 руб. (в том числе НДС 25 000 руб.). "Альфа" платит НДС ежемесячно.

Других операций у фирмы не было.

Бухгалтер "Альфы" сделал проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 150 000 руб. (180 000 - 30 000) - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 30 000 руб. - учтен НДС по товарам;

Дебет 60 Кредит 51

- 150 000 руб. - товары оплачены частично;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 25 000 руб. - принят к вычету НДС по оплаченным товарам.

Эти операции укажите в декларации за июль так:

     
   —————T—————————————————————————————————————————————T——————T——————¬
   | N  |               НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ              | Код  | Сумма|
   |п/п |                                             |строки|  НДС |
   +————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1  |                      2                      |   3  |   4  |
   +————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |... |...                                          |  ... |  ... |
   +————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |  6 |Сумма налога, предъявленная налогоплательщику|  360 |25 000|
   |    |и уплаченная им  при   приобретении   товаров|      |      |
   |    |(работ, услуг), подлежащая вычету            |      |      |
   |    +—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |    |в том числе:                                 |      |      |
   +————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |... |...                                          |  ... |  ... |
   +————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |    |— прочая сумма налога                        |  368 |25 000|
   +————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |... |...                                          |  ... |  ... |
   +————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 13 |Сумма налога, предъявленная налогоплательщику|  450 |30 000|
   |<*> |при приобретении товаров (работ, услуг)      |      |      |
   L————+—————————————————————————————————————————————+——————+———————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Заполняется справочно.

Фирмы, которые поменяли метод расчета НДС

Если ваша фирма в 2001 г. рассчитывала НДС "по оплате", а с 2002 г. работает "по отгрузке", то вам нужно заполнить Приложение "Е" к декларации. В нем укажите:

- стоимость товаров, отгруженных до 2002 г., а оплаченных в этом году;

- сумму дебиторской задолженности покупателей, которую вы списали в 2002 г. Напомним, что такую задолженность списывают, если с момента возникновения долга прошло три года или он нереален для взыскания (например, если деньги вам должна фирма, которая уже ликвидировалась).

Это Приложение заполняют справочно.

Прежде всего расскажем, как нужно платить НДС в этой ситуации. Если вы отгрузили товар до 2002 г., то налог перечисляют в бюджет после того, как:

- покупатель оплатит товар;

- вы списали долг покупателя.

Поэтому выручку от продажи таких товаров отражают в декларации по НДС (строка 010 или 020) также после оплаты товара или списания долга.

Пример 2. В 2001 г. ЗАО "Бета" рассчитывало НДС "по оплате". В декабре оно отгрузило партию досок ООО "Дельта". Стоимость досок - 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.). Себестоимость - 110 000 руб. Фирма платит НДС ежемесячно.

В 2002 г. "Бета" поменяла метод определения выручки для расчета НДС и стала платить этот налог "по отгрузке". Покупатель оплатил доски в июле 2002 г.

Других операций у фирмы не было.

Примечание. Выбранный метод расчета НДС указывают в учетной политике.

Бухгалтер "Беты" сделал записи:

в декабре 2001 г.

Дебет 62 Кредит 90-1

- 240 000 руб. - отгружена партия досок;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 40 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 110 000 руб. - списаны доски;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 90 000 руб. (240 000 - 40 000 - 110 000) - отражена прибыль от продаж;

в июле 2002 г.

Дебет 51 Кредит 62

- 240 000 руб. - поступили деньги от "Дельты";

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 40 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Эти операции будут отражены в декларации за июль так:

Раздел I. Расчет общей суммы налога

     
   —————T———————————————————————————T——————T—————————T——————T———————¬
   | N  | Налогооблагаемые объекты  | Код  |Налоговая|Ставка| Сумма |
   |п/п |                           |строки|база (А) | НДС  |НДС (Б)|
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   | 1  |             2             |   3  |    4    |  5   |   6   |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |1   |Реализация       (передача)| 010  | 200 000 |  20  | 40 000|
   |    |товаров  (работ,  услуг) по+——————+—————————+——————+———————+
   |    |соответствующим     ставкам| 020  |    —    |  10  |   —   |
   |    |налога — всего:            +——————+—————————+——————+———————+
   |    |                           | 030  |    —    |20/120|   —   |
   |    |                           +——————+—————————+——————+———————+
   |    |                           | 040  |    —    |10/110|   —   |
   |    +———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |    |в том числе:               |      |         |      |       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |... |...                        | ...  |   ...   |  ... |  ...  |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |1.9 |прочая реализация   товаров| 180  | 200 000 |  20  | 40 000|
   |    |(работ, услуг)             +——————+—————————+——————+———————+
   |    |                           | 190  |    —    |  10  |   —   |
   |    |                           +——————+—————————+——————+———————+
   |    |                           | 200  |    —    |20/120|   —   |
   |    |                           +——————+—————————+——————+———————+
   |    |                           | 210  |    —    |10/110|   —   |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |... |...                        | ...  |   ...   |  ... |  ...  |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |5   |Всего начислено         НДС| 350  |    Х    |  Х   | 40 000|
   |    |(сложите величины в пунктах|      |         |      |       |
   |    |1, 2, 3 и 4 графы 6)       |      |         |      |       |
   L————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+————————
   

Кроме того, нужно заполнить Приложение "Е" к декларации. Оно будет выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |  Приложение Е. Операции по реализации товаров (работ, услуг),  |
   |  связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности  |
   |          за ранее отгруженные товары (работы, услуги)          |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Все суммы указываются в рублях

(Заполняется справочно)

     
   ————T——————————————————————————————T—————T—————————T——————T——————¬
   | N |   Налогооблагаемые объекты   |Код  |Налоговая|Ставка| Сумма|
   |п/п|                              |стро—|   база  | НДС  |  НДС |
   |   |                              |ки   |    А    |      |   Б  |
   +———+——————————————————————————————+—————+—————————+——————+——————+
   | 1 |               2              |  3  |    4    |   5  |   6  |
   +———+——————————————————————————————+—————+—————————+——————+——————+
   |1. |Прочая реализация      товаров| 010 |    Х    |   Х  |   Х  |
   |   |(работ, услуг) — всего:       |     |         |      |      |
   |   +——————————————————————————————+—————+—————————+——————+——————+
   |   |в том числе:                  |     |         |      |      |
   +———+——————————————————————————————+—————+—————————+——————+——————+
   |1.1|— реализация  товаров  (работ,| 020 | 200 000 |  20  |40 000|
   |   |услуг), отгруженных          в+—————+—————————+——————+——————+
   |   |предыдущих годах,  оплата   за| 030 |    —    |  10  |   —  |
   |   |которые поступила  в   текущем+—————+—————————+——————+——————+
   |   |году после перехода на учетную| 040 |    —    |20/120|   —  |
   |   |политику "по отгрузке"        +—————+—————————+——————+——————+
   |   |                              | 050 |    —    |10/110|   —  |
   +———+——————————————————————————————+—————+—————————+——————+——————+
   |...|...                           | ... |   ...   |  ... |  ... |
   L———+——————————————————————————————+—————+—————————+——————+———————
   

Фирмы, которые получили освобождение от НДС

Если выручка вашей фирмы меньше 1 000 000 руб. в квартал и вы не продаете подакцизные товары, то НДС можно не платить. Чтобы получить освобождение, в налоговую инспекцию надо сдать уведомление и документы, перечень которых установлен Налоговым кодексом. Подробнее об этом читайте в статье "Уведомление об освобождении от НДС. Порядок заполнения", опубликованной в этом номере журнала.

Примечание. Как получить освобождение от НДС, написано в ст.145 Налогового кодекса.

Если фирма получила освобождение, то входящий НДС по товарам, которые вы не продали, надо включить в их первоначальную стоимость.

Возможна ситуация, когда фирма купила товары до того, как она начала пользоваться освобождением, а продала их в тот период, когда уже не платила НДС. Если входящий налог по таким товарам был принят к вычету, то его надо восстановить и включить в первоначальную стоимость товаров. Сумму этого налога укажите в строке 430 новой декларации (раньше ее указывали по строке 350).

Фирмы, которые освобождены от НДС, должны заполнить Приложение "В" (оно было и в прежней декларации) и Приложение "Г" (его в старой декларации не было). В новом Приложении укажите сумму выручки (без налога с продаж) за каждый месяц прошедшего квартала.

Пример 3. В августе ООО "Гамма" приобрело товары за 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.). В этом же месяце товары были оплачены поставщикам, а сумма НДС по ним принята к вычету. "Гамма" платит НДС ежеквартально.

С 1 сентября фирма получила освобождение от НДС. На этот момент товары не были проданы покупателям.

Фирма продала товары только в IV квартале. Выручка от их продажи составила 350 000 руб., в том числе:

- в октябре - 100 000 руб.;

- в ноябре - 130 000 руб.;

- в декабре - 120 000 руб.

Других операций у фирмы не было.

Бухгалтер "Гаммы" сделал записи:

в августе

Дебет 41 Кредит 60

- 200 000 руб. (240 000 - 40 000) - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 40 000 руб. - учтен НДС по товарам;

Дебет 60 Кредит 51

- 240 000 руб. - товар оплачен поставщикам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 40 000 руб. - НДС по товарам принят к вычету;

в сентябре

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 40 000 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 41 Кредит 19

- 40 000 руб. - НДС включен в первоначальную стоимость товаров.

Декларация по НДС за III квартал будет заполнена так:

     
   —————T—————————————————————————————————————————————T——————T——————¬
   | N  |               НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ              | Код  | Сумма|
   |п/п |                                             |строки|  НДС |
   +————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1  |                      2                      |   3  |   4  |
   +————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |... |...                                          |  ... |  ... |
   +————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 11 |Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком  |  430 |40 000|
   |    |по принятым к учету товарам (работам,        |      |      |
   |    |услугам), включенные ранее в налоговые вычеты|      |      |
   |    |и подлежащие восстановлению                  |      |      |
   +————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |... |...                                          |  ... |  ... |
   L————+—————————————————————————————————————————————+——————+———————
   

В IV квартале бухгалтер сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 350 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 240 000 руб. - списана себестоимость товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 110 000 руб. (350 000 - 240 000) - отражена прибыль от продаж.

В декларации по НДС за IV квартал нужно заполнить лишь титульный лист. В остальных разделах декларации следует поставить прочерки. Дополнительно бухгалтер должен заполнить Приложения "В" и "Г". Они будут выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |     Приложение В. Операции, не подлежащие налогообложению      |
   |  (освобождаемые от налогообложения) или операции, совершенные  |
   |   налогоплательщиком, использующим право на освобождение от    |
   |     исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с     |
   |         исчислением и уплатой налога, в соответствии           |
   |                    со статьей 145 Кодекса                      |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Код строки 010

Все суммы указываются в рублях

(Заполняется справочно)

     
   ————T——————————T—————————T——————————————————T————————————————————¬
   | N |Код опера—|Стоимость|Стоимость приобре—|Сумма НДС, упла—    |
   |п/п|ции (6)   |реализо— |тенных товаров    |ченная по приобре—  |
   |   |          |ванных   |(работ, услуг), не|тенным товарам      |
   |   |          |(передан—|подлежащих налого—|(работам, услугам), |
   |   |          |ных) то— |обложению НДС     |но не подлежащая    |
   |   |          |варов    |                  |вычету              |
   |   |          |(работ,  |                  |                    |
   |   |          |услуг)   |                  |                    |
   +———+——————————+—————————+——————————————————+————————————————————+
   | 1 |    2     |    3    |        4         |         5          |
   +———+——————————+—————————+——————————————————+————————————————————+
   | 1 |  1010301 | 350 000 |     200 000      |       40 000       |
   +———+——————————+—————————+——————————————————+————————————————————+
   |...|   ...    |   ...   |       ...        |        ...         |
   +———+——————————+—————————+——————————————————+————————————————————+
   |...|    Х     | 350 000 |     200 000      |       40 000       |
   L———+——————————+—————————+——————————————————+—————————————————————
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |  Приложение Г. Выручка от реализации товаров (работ, услуг),   |
   |     налогоплательщика, использующего право на освобождение     |
   |    от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных     |
   |        с исчислением и уплатой налога, в соответствии          |
   |                    со статьей 145 Кодекса                      |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Код строки 010

Все суммы указываются в рублях

(Заполняется справочно)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |  Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета  |
   |                     НДС и налога с продаж                      |
   +————————————————————T——————————————————————T————————————————————+
   |  в первом месяце   |   во втором месяце   |  в третьем месяце  |
   |      квартала      |       квартала       |       квартала     |
   +————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |     100 000        |       130 000        |      120 000       |
   L————————————————————+——————————————————————+—————————————————————
   

А.Челышев

Главный бухгалтер

Подписано в печать

26.07.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——