"Практическая бухгалтерия", N 8, 2002

КАК ПРОХОДЯТ ВЫЕЗДНЫЕ ПРОВЕРКИ.

ВНУТРЕННИЕ ДОКУМЕНТЫ МНС

Недавно мы получили два документа МНС, которые предназначены исключительно для служебного пользования налоговиков. В них рассказано, как проводятся выездные налоговые проверки и оформляются их результаты, а также каким фирмам уделяется наибольшее внимание. В нашей статье мы рассмотрим основные положения этих документов и расскажем о том, как правильно оспорить результаты проверки.

Как выбирают "жертву"

Налоговые инспекторы должны проверять каждую фирму раз в три года. На практике сделать это невозможно. Поэтому налоговики вынуждены отбирать те фирмы, где можно "поживиться". То есть сразу найти нарушения и доначислить большие суммы налогов.

Примечание. Штрафы, начисленные по результатам проверки, налоговики могут взыскать только через суд.

Для того чтобы вычислить "жертву", инспекторы смотрят на определенные показатели деятельности фирмы. В результате одни фирмы живут спокойно, практически не сталкиваясь с налоговиками, а других, наоборот, проверяют ежегодно.

Первое, на что обращают внимание налоговики, - это "сигналы" из различных ведомств. Это может быть информация из других налоговых инспекций о крупных сделках фирмы или запрос на проведение встречной проверки.

Выездная проверка может быть назначена и после того, как инспекция получит "косвенные" свидетельства о нарушении. Например, информацию о значительном увеличении объемов используемой энергии при небольшом росте производства продукции, данные от нотариусов об уплате госпошлины, размер которой несопоставим с выручкой, полученной фирмой, и т.д.

В план проверки обязательно включают крупных налогоплательщиков. Это фирмы, которые ежемесячно платят в федеральный бюджет более 1 млн руб. налогов. Их инспекции стараются проверять не реже одного раза в два года.

Далее очередь доходит до небольших фирм. Из них в первую очередь проверяют:

- убыточные предприятия или фирмы, которые указывают в отчетности небольшую прибыль в течение нескольких лет. "Отягчающие" обстоятельства - крупные суммы денег, которые в течение года прошли через счет фирмы, покупка дорогой недвижимости, автомобилей, оборудования и т.д.;

- фирмы, которые платят мало налогов, но при этом много тратят на благотворительность;

- предприятия, учредители которых уже были "пойманы" на неуплате налогов;

- торговые фирмы, которые часто нарушают правила применения кассовых аппаратов (не пробивают чеки, не ведут книгу кассира-операциониста и т.д.);

- фирмы, у которых при одинаковом объеме выпуска продукции в разные месяцы суммы платежей в бюджет значительно различаются.

Примечание. Правила применения ККМ есть в Постановлении Правительства РФ от 30 июля 1993 г. N 745.

Пример 1. В августе выручка ЗАО "Актив" составила 12 000 000 руб. (в том числе НДС 2 000 000 руб.). В этом же месяце фирма купила сырье для производства. На него потратили также 12 000 000 руб. (в том числе НДС 2 000 000 руб.).

За август "Актив" может не платить НДС (сумма вычетов по этому налогу равна сумме НДС, начисленной к уплате в бюджет).

В сентябре фирма получила от покупателей 12 600 000 руб. (в том числе НДС 2 100 000 руб.). Для производства "Актив" использовал сырье, которое было куплено в августе.

За сентябрь "Актив" должен заплатить НДС в сумме 2 100 000 руб.

Налоговики могут назначить выездную проверку "Актива" из-за значительного колебания суммы НДС, которую нужно заплатить в бюджет.

Как проводят проверку

Прежде всего, фирма должна получить от налоговиков требование о представлении документов для проверки. Документы нужно подготовить в течение пяти дней с того момента, когда требование передано руководителю фирмы. Он должен на нем расписаться.

Пример 2. Налоговая инспекция направила 8 августа ЗАО "Актив" требование о представлении документов для проведения выездной проверки по НДС. Документы нужно подготовить и передать проверяющему инспектору не позднее 13 августа.

Когда проверяющие приходят на фирму, они должны предъявить ее руководителю служебное удостоверение и решение о назначении проверки. В решении он также должен расписаться.

В ходе выездной проверки инспекторы обычно находятся на территории фирмы. Если у нее нет возможности обеспечить им рабочее место, то проверку могут провести в налоговой инспекции. В этом случае фирма должна передать проверяющим копии всех необходимых им документов: договоров, накладных и счетов-фактур, регистров бухгалтерского и налогового учета и т.д. Сделать это нужно в срок, который указан в требовании о представлении документов. Копии заверяются подписью руководителя или главного бухгалтера фирмы.

Если вы откажетесь делать копии, инспекторы заберут их оригиналы. Сделать они это могут только на основании постановления о выемке. Его должен подписать налоговый инспектор, который проводит проверку, и утвердить начальник инспекции или его заместитель. Изъятие оформляют специальным протоколом.

Примечание. Протокол выемки приведен в Приказе МНС России от 10 ноября 2000 г. N БГ-14-16/353дсп.

Документы изымаются в присутствии понятых. При этом налоговики обязаны составить опись документов (эта опись может быть и в самом протоколе) и записать в протокол:

- время начала и окончания выемки;

- фамилии, имена и отчества налоговых инспекторов, которые изымают документ, и их должности;

- название вашей фирмы;

- фамилии, имена и отчества понятых, их адреса и паспортные данные;

- список изъятых документов (если опись отдельно не составляется).

Обратите внимание: в протоколе или описи должны быть указаны реквизиты каждого документа (название формы, ее номер и дата составления). Такие формулировки, как "изъято пять коробок первичных документов", в протоколе или описи не допускаются. Все изъятые документы должны быть прошнурованы и пронумерованы.

Если у вас есть те или иные замечания, связанные с выемкой, потребуйте внести их в протокол. Налоговики обязаны это сделать. Протокол подписывают налоговые инспекторы, понятые и представители фирмы (директор или главный бухгалтер).

Оформление результатов проверки

После проверки налоговые инспекторы выдадут вам только справку. Все нарушения, которые были выявлены, суммы доначисленных налогов, пени и штрафы указывают в акте проверки. На то, чтобы составить акт, налоговикам дано два месяца. Акт вручают руководителю фирмы под расписку. Получить акт может любой сотрудник фирмы, у которого на это есть доверенность.

Примечание. Форма акта выездной проверки есть в Приказе МНС России от 10 апреля 2000 г. N АП-3-16/138.

Также акт проверки может быть направлен фирме по почте заказным письмом. В этой ситуации считается, что акт получен фирмой на шестой день после его отправки.

Что делать, если вы не согласны с актом

Для того чтобы оспорить результаты проверки, вы можете:

- направить в свою налоговую инспекцию возражения по акту;

- направить жалобу в региональное управление МНС;

- подать иск в арбитражный суд.

Возражения

Прежде всего вам нужно передать в налоговую инспекцию свои возражения. Это нужно сделать не позднее двух недель после того, как вы получите акт. Возражения можно передать в канцелярию инспекции лично или послать по почте заказным письмом. Если вы передаете возражения сами, то составьте их в двух экземплярах. Один останется в инспекции, другой - у вас.

Обратите внимание: на вашем экземпляре секретарь канцелярии налоговой инспекции должен поставить входящий номер или штамп.

Специального бланка для возражений нет. Поэтому этот документ составляют в произвольной форме. Как это сделать, покажет пример.

Пример 3. В июле 2002 г. налоговая инспекция проверила ЗАО "Актив". В результате фирме был доначислен НДС в сумме 60 000 руб.

По мнению налоговиков, фирма неправомерно приняла к вычету НДС по материалам, купленным у ООО "Баланс", так как задолженность по оплате этих материалов была погашена взаимозачетом.

Такая позиция сотрудников инспекции неправомерна. НДС можно принять к вычету независимо от того, оплачены материалы деньгами или ваша фирма провела взаимозачет с их поставщиком.

Возражения по акту могут быть составлены так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                          Руководителю Инспекции|
   |                                  МНС России N 34 СЗАО г. Москвы|
   |                                                    Климову К.Л.|
   |          от Генерального директора ЗАО "Актив" (ИНН 7734675439)|
   |                                                     Сомова В.Б.|
   |                                                                |
   |                           ВОЗРАЖЕНИЯ                           |
   |                   по акту выездной проверки                    |
   |                  от 6 августа 2002 г. N 234/1                  |
   |                                                                |
   |    В п.2.1  акта  выездной  проверки  указано,  что ЗАО "Актив"|
   |неправомерно  предъявило   к   вычету   НДС   по   приобретенным|
   |материалам.   По   мнению  проверяющих,  они  не  были  оплачены|
   |поставщику (ООО "Баланс").                                      |
   |    Однако этот  вывод  не  обоснован.  Между  ЗАО "Актив" и ООО|
   |"Баланс" был произведен зачет взаимных  требований.  Копия  акта|
   |взаимозачета  от  3  ноября  2001  г.  N  314—78  прилагается  к|
   |возражениям.                                                    |
   |    В соответствии   с   пп.2   п.2  ст.167  Налогового  кодекса|
   |прекращение обязательства  зачетом  признается  оплатой  товаров|
   |(работ, услуг).                                                 |
   |                                                                |
   |Генеральный директор                                /Сомов В.Б./|
   |                                                                |
   |                             М.П.             15 августа 2002 г.|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Акт проверки и возражения по нему налоговики должны рассматривать в присутствии представителей фирмы (например, директора или главного бухгалтера). Без ваших сотрудников их могут рассмотреть только при условии, если вы получили из инспекции извещение о рассмотрении и представитель фирмы в инспекцию не пришел. Извещение должно быть вручено сотруднику фирмы под расписку или направлено вам по почте заказным письмом. Налоговики могут сказать вам о дате рассмотрения возражений по телефону. При этом в журнале телефонограмм, который ведется в инспекции, делается соответствующая запись. Однако такие действия неправомерны. Если налоговики не передали вам письменное извещение или рассмотрели возражения без вашего представителя, то любое решение руководителя инспекции по акту проверки будет признано судом незаконным.

Примечание. Возражения надо передать налоговикам не позднее двух недель после того, как вы получили акт проверки.

Через месяц после того, как акт будет составлен, руководитель инспекции должен принять решение, штрафовать фирму или нет. Копия такого решения передается фирме. Если решение принято не в вашу пользу, вам нужно обратиться с жалобой в МНС.

Жалоба

Подать жалобу на решение инспекции можно в течение трех месяцев после того, как оно будет принято. Если фирму проверяла территориальная налоговая инспекция, то жалобу нужно направлять в региональное управление МНС. Если проверку проводило само управление, то жаловаться надо в МНС.

Жалоба составляется в произвольной форме. К ней нужно приложить копии:

- решения налоговой инспекции;

- акта выездной проверки;

- первичных документов, которые подтверждают правоту фирмы (договоров, счетов-фактур и т.д.).

Примечание. Жалобу на решение налоговой инспекции рассматривают один месяц.

Пример 4. Вернемся к предыдущему примеру. Жалоба будет составлена так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                    Руководителю|
   |                              Управления МНС России по г. Москве|
   |                                                     Мишину В.И.|
   |                           от Генерального директора ЗАО "Актив"|
   |                                                (ИНН 7734675439)|
   |                                                     Сомова В.Б.|
   |                                                                |
   |                             ЖАЛОБА                             |
   |           на Решение ИМНС России N 34 СЗАО г. Москвы           |
   |                от 30 августа 2002 г. N 02—65/09                |
   |                                                                |
   |    В период со 2  по  25  июля  2002  г.  налоговые  инспекторы|
   |Федорчук  М.Ю.  и  Малышева  П.Т.  провели выездную проверку ЗАО|
   |"Актив".  По окончании проверки был составлен акт от  6  августа|
   |2002 г. N 234/1.                                                |
   |    15 августа  2002  г.  ЗАО  "Актив"  направило  в   налоговую|
   |инспекцию свои возражения по акту выездной проверки.            |
   |    30 августа 2002 г. ИМНС N 34 передала нам Решение N 02—65/09|
   |о  привлечении  к  налоговой  ответственности.  Наши  возражения|
   |учтены не были.                                                 |
   |                                                                |
   |                             * * *                              |
   |                                                                |
   |    В п.2.1  Решения  указано,  что  ЗАО  "Актив"   неправомерно|
   |предъявило к  вычету  НДС  по  приобретенным  материалам в сумме|
   |60 000 руб.  По мнению проверяющих,  материалы не были  оплачены|
   |поставщику (ООО "Баланс").                                      |
   |    Однако этот вывод не обоснован.  Между  ЗАО  "Актив"  и  ООО|
   |"Баланс"  был  проведен  зачет  взаимных требований.  Копия акта|
   |взаимозачета от 3 ноября 2001 г. N 314—78 приложена к жалобе.   |
   |    В соответствии   с   пп.2   п.2  ст.167  Налогового  кодекса|
   |прекращение обязательства  зачетом  признается  оплатой  товаров|
   |(работ, услуг).                                                 |
   |    Просим признать Решение ИМНС России N 34 СЗАО г.  Москвы  от|
   |30 августа 2002 г. N 02—65/09 недействительным.                 |
   |                                                                |
   |    Приложения:                                                 |
   |    1. Копия акта  выездной  налоговой  проверки  от  6  августа|
   |2002 г. N 234/1.                                                |
   |    2. Возражения по акту проверки от 15 августа 2002 г.        |
   |    3. Копия  Решения  от  30  августа  2002  г.  N  02—65/09  о|
   |привлечении  ЗАО  "Актив"   к   налоговой   ответственности   за|
   |совершение налогового правонарушения.                           |
   |    4. Копия акта взаимозачета от 3 ноября 2001 г. N 314—78.    |
   |                                                                |
   |Генеральный директор                                /Сомов В.Б./|
   |                                                                |
   |                            М.П.             17 сентября 2002 г.|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Жалобу рассматривают месяц. После этого налоговики принимают решение по жалобе (отказывают в ее рассмотрении, отменяют решение территориальной инспекции и т.д.). Решение вручается директору под расписку или пересылается фирме по почте. Если оно вновь принято не в вашу пользу, следует обратиться в суд.

Иск в суд

Подать иск в суд фирма может:

- вместо жалобы в вышестоящую налоговую инспекцию;

- одновременно с такой жалобой;

- после того, как жалобу рассмотрят налоговики.

Главное, чтобы это было сделано в течение трех лет после того, как инспекция примет решение.

Вначале нужно составить исковое заявление.

После этого заплатите госпошлину (1000 руб.).

Примечание. При подаче иска в суд вам придется заплатить госпошлину 1000 руб.

Копию иска перешлите в свою налоговую инспекцию. Сделать это нужно до того, как иск будет направлен в суд. В противном случае суд не будет рассматривать ваши претензии.

К исковому заявлению приложите:

- платежку на перечисление госпошлины;

- квитанцию почты об отправке копии искового заявления в налоговую инспекцию;

- копию акта выездной проверки и возражения по нему;

- копию решения о доначислении налогов;

- копии первичных документов, которые доказывают вашу правоту (договоров, счетов-фактур, актов и т.д.).

Как составить иск, покажет пример.

Пример 5. Воспользуемся условиями примера 3. Исковое заявление будет составлено так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                     В Арбитражный суд г. Москвы|
   |                                              Истец: ЗАО "Актив"|
   |                                      Ответчик: ИМНС России N 34|
   |                                                  СЗАО г. Москвы|
   |                                                                |
   |                       ИСКОВОЕ ЗАЯВЛЕНИЕ                        |
   |              о признании недействительным Решения              |
   |                ИМНС России N 34 СЗАО г. Москвы                 |
   |                от 30 августа 2002 г. N 02—65/09                |
   |                о привлечении к ответственности                 |
   |            за совершение налогового правонарушения             |
   |                                                                |
   |    В период со 2  по  25  июля  2002  г.  налоговые  инспекторы|
   |Федорчук  М.Ю.  и  Малышева  П.Т.  провели выездную проверку ЗАО|
   |"Актив". По  окончании  проверки  составлен  акт  от  6  августа|
   |2002 г. N 234/1.                                                |
   |    15 августа  2002  г.  ЗАО  "Актив"  направило  в   налоговую|
   |инспекцию свои возражения по акту выездной проверки.            |
   |    30 августа 2002 г. ИМНС N 34 передала нам Решение N 02—65/09|
   |о  привлечении  к  налоговой  ответственности.  Наши  возражения|
   |учтены не были.                                                 |
   |                                                                |
   |                             * * *                              |
   |                                                                |
   |    В п.2.1  Решения  указано,  что  ЗАО  "Актив"   неправомерно|
   |предъявило  к вычету НДС по приобретенным материалам.  По мнению|
   |проверяющих, они не были оплачены поставщику (ООО "Баланс").    |
   |    Однако этот  вывод  представляется  необоснованным,  так как|
   |между ЗАО "Актив" и ООО "Баланс" был произведен  зачет  взаимных|
   |требований.  Акт  взаимозачета  от  3  ноября  2001 г.  N 314—78|
   |прилагается к исковому заявлению.                               |
   |    В соответствии   с   пп.2   п.2  ст.167  Налогового  кодекса|
   |прекращение обязательства  зачетом  признается  оплатой  товаров|
   |(работ, услуг).                                                 |
   |                                                                |
   |                             ПРОШУ                              |
   |                                                                |
   |    признать Решение   руководителя   ИМНС   России  N  34  СЗАО|
   |г. Москвы от 30 августа 2002 г. N 02—65/09 недействительным.    |
   |                                                                |
   |    Приложения:                                                 |
   |    1. Платежное поручение по уплате госпошлины.                |
   |    2. Квитанция об отправке ответчику копии искового заявления.|
   |    3. Копия  акта  выездной  налоговой  проверки  от  6 августа|
   |2002 г. N 234/1.                                                |
   |    4. Возражения по акту проверки от 15 августа 2002 г.        |
   |    5. Копия  Решения  от  30  августа  2002  г.  N  02—65/09  о|
   |привлечении   ЗАО   "Актив"   к   налоговой  ответственности  за|
   |совершение налогового правонарушения.                           |
   |    6. Копия акта взаимозачета от 3 ноября 2001 г. N 314—78.    |
   |                                                                |
   |Генеральный директор                                /Сомов В.Б./|
   |                                                                |
   |                           М.П.              20 сентября 2002 г.|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В.Трофимова

Налоговый консультант

Подписано в печать

26.07.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——