"Финансовая газета", N 30, 2002

ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ:

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета",

N N 25, 26, 27, 2002)

Пример 4. Физическое лицо - нерезидент внесло 300 тыс. руб. по договору с российской организацией на обслуживание на рынке ЦБ. По окончании срока действия договора остатка денежных средств нет, на счете "депо" физического лица учтены ЦБ стоимостью 350 тыс. руб.

Сумма исчисленного налога в размере 15 тыс. руб. с дохода в размере 50 тыс. руб. (350 тыс. руб. - 300 тыс. руб.) удержана быть не может в связи с отсутствием денежных средств у налогоплательщика. Российская организация, являющаяся источником выплаты дохода и признаваемая налоговым резидентом, в соответствии с п.5 ст.226 НК РФ в месячный срок с момента окончания срока действия договора и перевода ЦБ на счет "депо" в указанном налогоплательщиком депозитарии обязана письменно сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержания налога и сумме задолженности налогоплательщика.

Пример 5. Иностранное физическое лицо - нерезидент заключило от своего имени договор купли - продажи ЦБ, находившихся в его собственности. Покупателем бумаг является российская организация. Бумаги проданы за 150 тыс. руб.

Сумма налога по ставке 30% составляет 45 тыс. руб. (150 тыс. руб. х 30%), налогоплательщику выплачивается 105 тыс. руб.

Налог перечисляется в бюджет в соответствии с п.6 ст.226 НК РФ в день выплаты (перечисления) дохода налогоплательщику либо на следующий день после выплаты дохода.

Налогообложение доходов физических лиц,

зарегистрированных в качестве индивидуальных

предпринимателей без образования юридического лица

Организации при заключении договора с физическим лицом - клиентом на обслуживание на рынке ЦБ представлены свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица и свидетельство о постановке на налоговый учет в налоговом органе. Представление названных документов не может служить основанием для неудержания налога с доходов, полученных от совершения организацией операций купли - продажи ЦБ в интересах такого физического лица, а также не освобождает организацию от подачи сведений о доходах, выплаченных физическому лицу, и удержанных суммах налога.

Дело в том, что в данном случае физическое лицо, хотя и зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, не занимается самостоятельной, осуществляемой на свой риск деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, квалифицируемой как предпринимательская. Предпринимательскую деятельность в таком случае осуществляет организация, заключающая во исполнение договора на обслуживание на рынке ЦБ (брокерского договора, договора комиссии, поручения, доверительного управления ЦБ, иного подобного договора в пользу налогоплательщика) от своего имени за счет средств физического лица и в его интересах операции купли - продажи ЦБ. Такая организация признается налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать у физического лица и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц (п.8 ст.214.1 НК РФ).

Сведения о выплаченных доходах и удержанном налоге представляются в общеустановленном порядке согласно п.2 ст.230 НК РФ. При этом выплаты, производимые организацией физическому лицу - клиенту (инвестору, комитенту, учредителю договора доверительного управления на рынке ЦБ), не являются доходом физического лица от предпринимательской деятельности.

Налогообложение выплат организаций по операциям

купли - продажи корпоративных облигаций по договорам

на брокерское обслуживание на рынке ценных бумаг

При осуществлении операций с корпоративными облигациями в рамках договора на брокерское обслуживание, заключенного в пользу физического лица, возможно получение следующих видов выплат:

сумм, полученных от продажи облигаций, включающих величину накопленного купонного дохода, выплачиваемого покупателем продавцу согласно условиям обращения таких облигаций и выделяемого отдельной суммой при заключении договора купли - продажи;

сумм купонного (процентного) дохода, выплачиваемого при погашении купона (выплате процентов от номинала облигации) по сроку платежа эмитентом облигаций через депозитарий организации - брокера, учитывающий права на такие облигации;

сумм, выплачиваемых эмитентом в аналогичном порядке через депозитарий брокера при погашении облигаций, состоящих из номинальной стоимости облигации и дохода по последнему купону (процентного дохода).

Организация - брокер, осуществляющая обслуживание клиентов - физических лиц в рамках договора на брокерское обслуживание, определяет налоговую базу по операциям купли - продажи корпоративных облигаций с учетом п.3 ст.214.1 НК РФ.

Доход (убыток) по каждой сделке купли - продажи облигаций исчисляется с учетом особенностей, установленных для обращающихся (не обращающихся) на организованном рынке ЦБ, в зависимости от того, к какой из названных категорий относится конкретный вид облигаций.

Доход (убыток) определяется как разница между суммами от реализации корпоративных облигаций (включая накопленный купонный доход, полученный при продаже облигаций) и суммами расходов на приобретение таких облигаций (включая уплаченный купонный доход) и их хранение и реализацию, если такие расходы были произведены в рамках договора на брокерское обслуживание. Все расходы, принимаемые к вычету из суммы, полученной от продажи облигаций, должны быть документально подтверждены.

Пример 6. Произведена реализация 1000 шт. корпоративных облигаций по цене 150 руб. за облигацию, включая 30 руб. - накопленный купонный доход на дату реализации. Сумма, полученная по сделке, составила 150 тыс. руб. Облигации были приобретены по цене 140 руб., в том числе 25 руб. - накопленный купонный доход уплаченный. Расходы на покупку составили 140 тыс. руб. Расходы по уплате комиссии определены в сумме 200 руб. (на приобретение и реализацию).

Сумма дохода, полученного по сделке купли - продажи облигаций, подлежащая включению в налоговую базу, определяется в размере 9,8 тыс. руб. (150 тыс. руб. - 140 тыс. руб. - 0,2 тыс. руб.).

Если сумма расходов на приобретение облигаций с учетом купонного дохода уплаченного превышает сумму, вырученную от продажи облигаций с учетом купонного дохода полученного, то по сделке определяется убыток. Раздельное определение дохода (убытка) от реализации облигаций без учета купонного дохода и дохода по купону нормами гл.23 НК РФ не предусмотрено.

(Продолжение см. "Финансовая газета", N 31, 2002)

Подписано в печать О.Чикишева

24.07.2002 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——