"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ТЕЛЕГРАММЕ МНС РОССИИ ОТ 18.06.2002 N БГ-6-11/847

<ОБ ИЗМЕНЕНИИ СРОКОВ УПЛАТЫ ОСНОВНЫХ НАЛОГОВ>

В публикуемой Телеграмме МНС России обращает внимание налоговых инспекций на изменение сроков уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Это связано с принятием Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 57-ФЗ; опубликован в "НА" N 13, 2002).

В комментарии рассматривается правомерность требований налоговиков, а также возможность применения к налогоплательщикам санкций за нарушение сроков перечисления авансовых платежей в бюджет.

Изменение сроков уплаты авансовых

платежей по налогу на прибыль

Сравним старую и новую редакции ст.287 НК РФ, которой установлены сроки уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

     
   ———————————————T———————————————————————T—————————————————————————¬
   |Вид авансового|Прежняя редакция ст.287|   Новая редакция ст.287 |
   |     платежа  |         НК РФ         |НК РФ (с учетом положений|
   |              |                       |      Закона N 57—ФЗ)    |
   +——————————————+———————————————————————+—————————————————————————+
   |Авансовые     |Не позднее 30 дней со  |Не позднее 28 дней со дня|
   |платежи по    |дня окончания квартала |окончания отчетного      |
   |итогам        |                       |квартала                 |
   |отчетного     |                       |                         |
   |периода       |                       |                         |
   |(квартальные) |                       |                         |
   +——————————————+———————————————————————+—————————————————————————+
   |Ежемесячные   |Не позднее 15—го числа |Не позднее 28—го числа   |
   |авансовые     |каждого месяца данного |каждого месяца данного   |
   |платежи (ЕАП),|квартала               |квартала                 |
   |подлежащие    |                       |                         |
   |уплате в      |                       |                         |
   |течение       |                       |                         |
   |квартала (в   |                       |                         |
   |размере 1/3 от|                       |                         |
   |аванса        |                       |                         |
   |предыдущего   |                       |                         |
   |квартала)     |                       |                         |
   +——————————————+———————————————————————+—————————————————————————+
   |ЕАП по        |Не позднее 30—го числа |Не позднее 28—го числа   |
   |фактически    |месяца, следующего за  |месяца, следующего за    |
   |полученной    |истекшим месяцем       |месяцем, по итогам       |
   |прибыли       |                       |которого исчисляется     |
   |              |                       |налог                    |
   L——————————————+———————————————————————+——————————————————————————
   

Таким образом, для квартальных авансовых платежей и ежемесячных платежей по фактически полученной прибыли сроки уплаты перенесены на более раннюю дату. Для уплаты ежемесячных авансовых платежей, определяемых расчетным методом (в размере 1/3 от предыдущего квартального авансового платежа), напротив, установлен более благоприятный срок перечисления в бюджет.

Следует также отметить, что эти изменения вступают в силу 1 июня 2002 г. На это прямо указывает ст.16 Закона N 57-ФЗ. Однако не нужно забывать о нормах ст.5 части первой НК РФ. Согласно общему порядку Закон N 57-ФЗ вступает в силу лишь 1 июля 2002 г. И исключение можно сделать только для тех его положений, которые могут иметь обратную силу. Согласно п.п.3 и 4 ст.5 НК РФ обратную силу имеют акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение.

Рассмотрим с этой точки зрения изменения, введенные Законом N 57-ФЗ. Перенос сроков уплаты авансовых платежей на более раннюю дату отнюдь не улучшает положение налогоплательщиков. Но это относится, как было сказано выше, не ко всем видам этих платежей. Сроки уплаты ЕАП в размере 1/3 от предыдущего квартального авансового платежа наступают теперь позже. Это, безусловно, приятный сюрприз для налогоплательщиков. Из всего этого можно сделать вывод, что организации вправе применять нормы Закона N 57-ФЗ избирательно.

Обратимся теперь к тексту комментируемой Телеграммы. Что же разъясняет своим подчиненным МНС России? По мнению этого ведомства, налогоплательщики должны перечислить текущие авансовые платежи в следующие сроки.

     
   ———————————————T—————————————————————————————————————————————————¬
   |Вид авансового|             Уплата авансовых платежей           |
   |     платежа  +———————————————————————T—————————————————————————+
   |              |       за период       |        срок уплаты      |
   +——————————————+———————————————————————+—————————————————————————+
   |ЕАП расчетным |За июнь 2002 г.        |Не позднее 28 июня       |
   |методом (в    |                       |2002 г.                  |
   |размере 1/3 от|                       |                         |
   |аванса        |                       |                         |
   |предыдущего   |                       |                         |
   |квартала)     |                       |                         |
   +——————————————+———————————————————————+—————————————————————————+
   |ЕАП по        |За январь — май 2002 г.|Не позднее 28 июня       |
   |фактически    |                       |2002 г.                  |
   |полученной    |                       |                         |
   |прибыли       |                       |                         |
   +——————————————+———————————————————————+—————————————————————————+
   |Квартальные   |За первое полугодие    |Не позднее 28 июля       |
   |авансовые     |2002 г.                |2002 г.                  |
   |платежи       |                       |                         |
   L——————————————+———————————————————————+——————————————————————————
   

В этой связи МНС России предлагает провести разъяснительную работу с налогоплательщиками, чтобы обеспечить поступление налогов в полном объеме в сроки, установленные законодательством. Во многом с налоговиками можно согласиться. Для организаций, перечисляющих ЕАП расчетным методом, установлены более поздние сроки перечисления платежей в бюджет. Они впредь уплачивают ежемесячные платежи не позднее 28 июля, 28 августа, 28 сентября и т.д. Если же в июне они перечислили налог в соответствии со старым порядком, т.е. до 15-го числа, то претензий со стороны налоговых инспекций не будет. По квартальным авансовым платежам срок уплаты в соответствии с новыми требованиями наступает 28 июля, т.е. после вступления в силу Закона N 57-ФЗ.

А вот отдельная категория организаций, уплачивающая ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, на наш взгляд, не обязана в июне выполнять рассмотренные требования. Напомним, что для таких налогоплательщиков отчетным периодом являются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года. До вступления в силу Закона N 57-ФЗ они перечисляли платежи до 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Налоговики же требуют перечислить очередной платеж за январь - май уже 28 июня 2002 г., когда соответствующая норма Закона N 57-ФЗ еще не могла действовать как не имеющая обратной силы. Поэтому, по нашему мнению, налоговые инспекции не вправе начислять пени и применять санкции, если организация перечислит ЕАП за январь - май 1 июля 2002 г. (в 2002 г. 30 июня приходится на воскресенье).

В заключение отметим, что один абзац Телеграммы посвящен изменению сроков уплаты акцизов, которые перенесены с последнего числа месяца на 25-е число. Здесь действуют те же правила, что и в случае с авансовыми платежами по налогу на прибыль. Нормы, ухудшающие положение налогоплательщиков, не могут применяться ранее 1 июля 2002 г.

С.В.Белоусова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

22.07.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——