"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 03.07.2002 N БГ-3-03/338

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДЕКЛАРАЦИЙ

ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ">

Публикуемый выше Приказ МНС России (далее - Приказ) утверждает две новые отчетные формы по налогу на добавленную стоимость. Первая форма предназначена для всех налогоплательщиков (далее - Декларация), а вторая - для тех, кто совершает операции, облагаемые НДС по налоговой ставке 0 процентов (далее - Декларация по ставке 0 процентов).

Необходимость введения новых форм вызвана принятием Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ, внесшего целый ряд изменений в гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ. Напомним, что многие из этих изменений носят технический характер, однако некоторые нововведения значительно меняют смысловое содержание отдельных статей Кодекса.

Чисто техническими являются и многие отличия в старых и новых бланках деклараций. Более того, за основу при разработке новых отчетных форм налоговики взяли хорошо знакомые налогоплательщикам формы, утвержденные Приказом МНС России от 26.12.2001 N БГ-3-03/572, и только слегка их подправили. Так, в новых бланках изначально отсутствуют некоторые строки, которые были в старых декларациях. Другие строки, наоборот, добавлены (в сравнении со старыми формами). Соответственно, нумерация многих строк в прежних и новых формах также различается.

В комментарии мы рассмотрим только наиболее существенные отличия новых отчетных форм, на которые налогоплательщикам необходимо обратить особое внимание.

Особенности заполнения Декларации

Изменение расчетных ставок

Новая редакция п.4 ст.164 НК РФ содержит иное определение расчетной налоговой ставки.

По товарам, работам, услугам, облагаемым по ставке 20 процентов, расчетная ставка исчисляется по формуле:

20 : 120 x 100%.

По товарам, работам, услугам, облагаемым по ставке 10 процентов, расчетная ставка исчисляется по формуле:

10 : 110 x 100%.

Такое определение расчетной налоговой ставки позволяет более точно рассчитывать суммы налога. Прежняя редакция этого пункта приводила округленные значения расчетных налоговых ставок - 9,09 процента и 16,67 процента. При использовании в расчетах этих чисел возникали ошибки при округлении.

В связи с этими изменениями в Декларации вместо округленных значений расчетных ставок указаны арифметические выражения "20/120" и "10/110". Напомним, что значения этих выражений являются процентами.

Эти изменения коснулись разд.I, II и Приложения А к Декларации.

Передача имущественных прав

Поправки к ст.146 НК РФ расширили объект налогообложения. Теперь передача имущественных прав также относится к объекту налогообложения. Согласно прежней редакции этой статьи налогоплательщики при реализации имущественных прав не исчисляли и не уплачивали НДС.

В связи с этим в строке 1.3 разд.I Декларации добавлена фраза "а также передача имущественных прав".

Налоговые вычеты при выполнении

строительно-монтажных работ

для собственного потребления

В строке 6 разд.I Декларации, в которой указывается сумма налога, подлежащая вычету, добавлена новая уточняющая строка "Сумма налога при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления".

В прежнем варианте Декларации эта строка заполнялась отдельно.

Перемещение строки связано с тем, что в новой редакции п.6 ст.171 НК РФ содержатся положения, более четко регулирующие применение налоговых вычетов при выполнении налогоплательщиками строительно-монтажных работ для собственного потребления наряду с другими вычетами.

Восстановление сумм налога,

уплаченных по основным средствам

и нематериальным активам

Новая редакция ст.145 НК РФ в п.8 определяет случаи и порядок восстановления сумм налога, принятых к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам. Напомним, что старая отчетная форма предполагала отражение суммы налога только по товарам (работам, услугам).

В новой форме Декларации, в строке 11 части "Налоговые вычеты" разд.I, в которой должны быть указаны суммы налога для восстановления, добавлена фраза "в том числе по основным средствам и нематериальным активам".

Сумма налога при приобретении товаров (работ, услуг)

Новая справочная строка с таким содержанием завершает часть "Налоговые вычеты" разд.I Декларации. В п.6 этого раздела указываются суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Эти суммы налога подлежат вычету.

В новой строке (ее номер 13) необходимо указать суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ услуг. Требование об оплате в данном случае отсутствует. Напомним, что такие суммы налога вычету не подлежат. Обращаем внимание на то, что новая строка заполняется справочно.

Уплата налога по обособленным подразделениям

Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ исключил ст.175 НК РФ. В этой статье было определено, что организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны уплачивать налог как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого из обособленных подразделений.

В части "Расчеты по НДС за налоговый период" разд.I Декларации исключены две строки, в которых указывались суммы НДС по обособленным подразделениям и суммы НДС по организации без обособленных подразделений.

Кроме того, из состава Декларации исключено Приложение "Расчет суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации". Это Приложение в старой Декларации имело индекс "Д".

Расчет сумм налога налоговыми агентами

Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ дополнил п.4 ст.161 НК РФ, в которой определяется налоговая база для налоговых агентов. В этом пункте к налоговым агентам относят организации и предпринимателей, которые реализуют конфискованное имущество, бесхозные вещи, клады и др.

Поэтому в раздел II Декларации добавлены две строки - 1.3 и 3. По строке 1.3 налоговые агенты должны отразить реализацию указанного выше имущества и исчисленную с этой реализации сумму налога.

По строке 3 налоговые агенты отражают суммы авансовых и иных платежей, полученных ими в связи с реализацией такого имущества.

Освобождение от исполнения

обязанностей налогоплательщика

Новая редакция ст.145 НК РФ устанавливает вместо разрешительного уведомительный порядок использования налогоплательщиком своего права освобождения от обязанностей по исчислению и уплате НДС (см. также комментарий к Приказу МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342, опубликованному в этом номере "НА" на с. 45). Это нашло свое отражение в изменении названия Приложения В.

В Декларацию добавлено Приложение, в котором налогоплательщики, использующие право на освобождение от обязанностей по исчислению и уплате НДС, показывают выручку от реализации товаров (работ, услуг). Новое Приложение имеет индекс "Г". В нем сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) нужно указать без учета НДС и налога с продаж раздельно по трем месяцам квартала.

Приложение, в котором указываются операции, не признаваемые объектом налогообложения, теперь имеет индекс "Д". Наименование этого Приложения также уточнено.

Все суммы в Приложениях В, Г и Д нужно указывать в рублях. Обращаем внимание на то, что сведения, указанные в этих Приложениях, являются справочными.

Кроме того, надо иметь в виду, что при указании в графе 2 Приложения В кода операции 1010299 ниже в примечании необходимо указать наименование соглашения о разделе продукции.

Погашение дебиторской задолженности

за ранее отгруженные товары (работы, услуги)

В Декларацию добавлено новое Приложение Е, которое заполняют налогоплательщики, утвердившие в текущем году учетную политику для целей исчисления НДС "по отгрузке".

По строке 1.1 в графе 4 нужно показать сумму реализации товаров (работ, услуг), которые отгружены в предыдущие годы, а оплата за них поступила в текущем году после перехода на учетную политику "по отгрузке". В графе 6 приводится рассчитанная сумма налога по этой строке.

В графе 4 строки 1.2 отражается реализация товаров (работ, услуг), признанная при списании дебиторской задолженности, а в графе 6 - соответствующая рассчитанная сумма НДС.

Так же как и в Приложениях В, Г, Д, все суммы в Приложении Е нужно указать в рублях. Сведения этого Приложения являются справочными.

Декларация по ставке 0 процентов

Описанные выше изменения в порядке определения расчетных налоговых ставок нашли отражение в разд.II Декларации по ставке 0 процентов.

Другие изменения в этой отчетной форме таковы.

В разд.I Декларации по ставке 0 процентов уточнена редакция п.1.7, в котором отражается реализация драгоценных металлов. В п.2 введены два уточняющих подпункта.

В части "Налоговые вычеты" разд.I и II добавлены две строки 19 и 43. В них нужно указать сумму налога, ранее уплаченную с авансов и предоплаты, засчитываемую в налоговом периоде при реализации работ (услуг) и по реализации драгоценных металлов. По строке 19 указывается сумма налога при подтверждении обоснованности налоговой ставки 0 процентов, а по строке 43 - если обоснованность такой ставки не подтверждена.

Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ дополнил пп.3 п.2 ст.151 НК РФ. В нем установлено, что при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, налог уплачивать не нужно. Эта новая норма Кодекса нашла отражение в различных частях Декларации по ставке 0 процентов. В них добавлены новые строки:

- строка 1.9 в разд.I;

- строка 12 в часть "Налоговые вычеты" разд.I;

- строка 25.9 в разд.II;

- строка 26.9 в разд.II;

- строка 36 в часть "Налоговые вычеты" разд.II.

Кроме того, изменена редакция строки 45 в части "Налоговые вычеты" разд.II.

В заключение обращаем внимание на то, что комментируемый Приказ должен вступить в силу через 10 дней после его опубликования в "Российской газете" или ином официальном публикаторе. На момент подписания номера в печать Приказ опубликован не был.

Представлять декларации по новым формам налогоплательщики обязаны только после вступления Приказа в силу. Поэтому те налогоплательщики, у которых налоговый период по НДС составляет месяц, впервые будут отчитываться по новым формам в августе (до 20-го числа включительно). Если же налоговый период равен кварталу, то новые декларации по НДС нужно сдать в налоговую инспекцию до 21 октября включительно <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Поскольку 20 октября 2002 года приходится на выходной, последний срок сдачи отчетности по НДС переносится на 21-е число.

В.В.Олифиров

Эксперт "НА"

Подписано в печать

22.07.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——