"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 03.06.2002 N БГ-3-23/275

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ФОРМЫ

НАЛОГОВОГО РАСЧЕТА (ИНФОРМАЦИИ) О СУММАХ

ВЫПЛАЧЕННЫХ ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ

ДОХОДОВ И УДЕРЖАННЫХ НАЛОГОВ">

Опубликованный выше Приказ МНС России утверждает Инструкцию по заполнению Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее - Инструкция). Сама форма Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее - Расчет) утверждена Приказом МНС России от 24.01.2002 N БГ-3-23/31 (опубликована в "НА" N 8, 2002). По Классификатору налоговых деклараций (КНД) этой форме присвоен номер 1151056.

Эта форма разработана в соответствии со ст.ст.289 и 310 Налогового кодекса РФ. Статья 289 НК РФ устанавливает обязанность налоговых агентов представлять в налоговые инспекции налоговые расчеты. Пункт 4 ст.310 Кодекса конкретизирует эту норму в отношении выплат в пользу иностранных организаций. В нем установлено, что налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период. Сроки представления этой информации в налоговую инспекцию совпадают со сроками сдачи налоговых расчетов.

Напомним, что Расчет заменил две отчетные формы, действовавшие до вступления в силу гл.25 НК РФ. Речь идет о Справке по выплате доходов и удержанию налогов на доходы иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации (Приложение 8 к Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34) и Заявлении о неудержании или удержании по пониженным ставкам налогов с доходов иностранных банков по форме N 1021DT(1997).

Общие положения

Налоговый агент составляет Расчет в отношении любых выплат доходов в пользу иностранной организации.

Если иностранной организации выплачивается доход, который не является доходом от источников в Российской Федерации, то такие платежи в Расчете отражать не нужно. Например, не следует включать в Расчет доходы иностранной организации за работы и услуги, выполненные за пределами России, премии по перестрахованию и тантьемы, доходы от реализации на иностранных биржах ценных бумаг и т.д.

Кто представляет Расчет

В соответствии с п.1 ст.310 НК РФ при выплате доходов иностранным организациям налоговыми агентами признаются российские организации или иные иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство.

Постоянное представительство иностранной организации может быть образовано как в результате ее самостоятельной деятельности в Российской Федерации через отделение, так и в результате деятельности иных лиц (организаций или физических лиц) в пользу данной иностранной организации (при определенных условиях). В этой связи расчеты должны составлять следующие категории налоговых агентов:

- российские организации;

- иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через отделение;

- физические лица, чья деятельность рассматривается как постоянное представительство иностранной организации.

Особенности заполнения титульного листа Расчета каждой из приведенных категорий налоговых агентов приведены в Инструкции.

Период представления Расчета

Особенностью этой отчетной формы является то, что она заполняется не нарастающим итогом с начала года, а за каждый отчетный период отдельно. Поэтому налоговые агенты должны представить Расчет либо за каждый квартал, либо за каждый месяц в зависимости от того, какой период является для них отчетным. Кроме того, еще один Расчет за истекший налоговый период (календарный год) нужно представить не позднее 31 марта следующего года.

В Инструкции сказано, что Расчет необходимо представить не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, в том числе по окончании последнего в налоговом периоде отчетного периода. Однако налоговым агентам не следует ориентироваться на эту дату.

Дело в том, что Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ внес изменения в ст.289 НК РФ, вступившие в силу 1 июня 2002 г. Теперь налогоплательщики (налоговые агенты) должны представлять отчетность по налогу на прибыль не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Адрес представления Расчета

Налоговые агенты отчитываются о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в налоговую инспекцию по месту своей постановки на учет.

Если налоговым агентом является физическое лицо, деятельность которого привела к образованию постоянного представительства иностранной организации, то такой гражданин представляет Расчет в налоговую инспекцию по месту своей постановки на учет (месту жительства в Российской Федерации).

Обращаем внимание на то, что Расчет следует направлять только в эти налоговые инспекции. Представление Расчета в МНС России (Управление международных налоговых отношений), как это было установлено для ранее применявшихся отчетных форм, не предусмотрено.

Валюта Расчета

Стоимостные значения могут быть указаны в Расчете в иностранной валюте или валюте Российской Федерации (в рублях). В обоих случаях стоимостные значения указываются в единицах избранной валюты.

При этом налоговый агент должен помнить, что в соответствии с п.5 ст.309 НК РФ налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы. А вот перечислить в бюджет сумму налога, удержанного с доходов иностранной организации, налоговый агент может либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте Российской Федерации по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога в бюджет.

Пример 1. Иностранная организация предоставила российской организации право использования литературного произведения сроком на три года. В отчетном периоде (II квартал 2002 г.) российская организация выплатила иностранной организации доход в размере 1000 долл. США, облагаемый в Российской Федерации по ставке 20 процентов.

Сумма налога, удерживаемого с такого дохода, составляет 200 долл. США (1000 USD x 20%). В бюджет эта сумма налога может быть перечислена либо в долларах, либо в рублях в сумме, эквивалентной 200 долл. на дату перечисления налога в бюджет.

Российская организация перечислила сумму налога в рублях. Курс Банка России для доллара США на дату перечисления налога составил 31,15 руб/USD. Налог перечислен в сумме 6230 руб. (200 USD x 31,15 руб/USD).

Порядок составления Расчета

Форма Расчета включает титульную часть (страницы 01 и 02) и разделы, в которых отражается информация о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (страницы 03 и 04).

На странице 03 отражаются выплаты в пользу иностранных организаций, не являющихся банками, а на странице 04 - выплаты в пользу иностранных банков. Заполнять и представлять в составе Расчета следует только необходимые страницы. Так, например, если в отчетном периоде налоговый агент выплачивал доходы только иностранным банкам, то он должен заполнить и представить в налоговую инспекцию только страницы 01, 02 и 04 Расчета.

Рассмотрим на примере порядок заполнения страницы 03 Расчета.

Пример 2. Российская организация выплатила в пользу иностранной организации - резидента Великобритании доходы:

- в виде дивидендов;

- от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;

- от реализации недвижимого имущества.

Сумма причитающихся английской компании дивидендов составляла 500 000 долл. США. При выплате дивидендов в соответствии с положениями соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения была применена ставка налога 10 процентов. Сумма налога, перечисленного в бюджет, составила 50 000 долл. США (500 000 USD x 10%).

Доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности в сумме 3 850 000 евро при перечислении иностранной организации не были подвергнуты обложению у источника выплаты в соответствии с положениями соглашения об избежании двойного налогообложения (ставка налога - 0%).

На момент перечисления иностранной организации доходов от реализации недвижимого имущества в сумме 450 000 долл. США иностранная организация представила документы, подтверждающие ее расходы. Доход иностранной организации, облагаемый у источника выплаты с учетом расходов, составил 75 000 долл. США. Ставка налога - 24 процента.

Налог был перечислен в бюджет в рублях. Курс Банка России для доллара США на дату перечисления налога составил 31,15 руб/USD. Налог перечислен в сумме 560 700 руб. (75 000 USD x 31,15 руб/USD x 24%).

Заполненный лист 03 Расчета будет выглядеть так:

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |1. Сведения об иностранной организации                                             |
   +———T————————————————————————————T——————————————————————————————————————————————————+
   |   |Наименование иностранной    | —————————————————————————————————————————¬       |
   |   |организации (код строки 010)| |Раймор                                  |       |
   |   |                            | L—————————————————————————————————————————       |
   +———+————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |   |Адрес иностранной           | —————————————————————————————————————————¬       |
   |   |организации (код строки 020)| |87 Fleet Street London EC 4P 4AJ        |       |
   |   |                            | L—————————————————————————————————————————       |
   +———+————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |   |Страна постоянного          | ————————————————————————¬ Код страны  ——T—¬      |
   |   |местопребывания (код строки | |Великобритания         | (код строки |G|B|      |
   |   |030)                        | L———————————————————————— 040)        L—+——      |
   +———+————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |   |ИНН организации в           |——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T———————+
   |   |иностранном государстве (код||О|т|с|у|т|с|т|в|у|е|т| | | | | | | | | | |       |
   |   |строки 050)                 |L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——       |
   L———+————————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————
   

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |2. Расчет суммы налога (код строки 060)                                                               |
   +———T———————————T————————T————————————T———————————————T—————T——————T————————T———————T——————————T———————+
   | N | Вид дохода|Код вида|Сумма дохода|    Валюта     |Дата |Ставка|Сумма   | Код   |Дата пере—|Курс   |
   |п/п|           | дохода |до удержания| выплаты дохода|вып— |налога|налога, |валюты |числения  |рубля  |
   |   |           |        |   налога   +———————T———————+латы |      |перечис—|налога |налога в  |на дату|
   |   |           |        |            |Наиме— |  Код  |дохо—|      |ленная в|по ОКВ |бюджет    |пере—  |
   |   |           |        |            |нование| по ОКВ|да   |      |бюджет  |       |          |числе— |
   |   |           |        |            |валюты |       |     |      |        |       |          |ния    |
   |   |           |        |            |       |       |     |      |        |       |          |налога |
   +———+———————————+————————+————————————+———————+———————+—————+——————+————————+———————+——————————+———————+
   | 1 |     2     |    3   |      4     |    5  |    6  |  7  |   8  |    9   |  10   |     11   |  12   |
   +———+———————————+————————+————————————+———————+———————+—————+——————+————————+———————+——————————+———————+
   |1. |Дивиденды  | ——T—¬  |    500 000 |Доллар |——T—T—¬|23.05| ——T—¬|  50 000|——T—T—¬|   23.05  |   —   |
   |   |           | |0|1|  |            |США    ||U|S|D||     | |1|0||        ||U|S|D||          |       |
   |   |           | L—+——  |            |       |L—+—+——|     | L—+——|        |L—+—+——|          |       |
   +———+———————————+————————+————————————+———————+———————+—————+——————+————————+———————+——————————+———————+
   |2. |Доходы от  | ——T—¬  |  3 850 000 |Евро   |——T—T—¬|04.06| ——T—¬|        |——T—T—¬|     —    |   —   |
   |   |использова—| |0|5|  |            |       ||E|U|R||     | | |0||       0|| | | ||          |       |
   |   |ния прав на| L—+——  |            |       |L—+—+——|     | L—+——|        |L—+—+——|          |       |
   |   |объекты    | ——T—¬  |            |       |——T—T—¬|     | ——T—¬|        |——T—T—¬|          |       |
   |   |интеллекту—| | | |  |            |       || | | ||     | | | ||        || | | ||          |       |
   |   |альной     | L—+——  |            |       |L—+—+——|     | L—+——|        |L—+—+——|          |       |
   |   |собственно—| ——T—¬  |            |       |——T—T—¬|     | ——T—¬|        |——T—T—¬|          |       |
   |   |сти        | | | |  |            |       || | | ||     | | | ||        || | | ||          |       |
   |   |           | L—+——  |            |       |L—+—+——|     | L—+——|        |L—+—+——|          |       |
   +———+———————————+————————+————————————+———————+———————+—————+——————+————————+———————+——————————+———————+
   |3. |Доходы от  | ——T—¬  |     75 000 |Доллар |——T—T—¬|     | ——T—¬|        |——T—T—¬|   15.05  | 31,15 |
   |   |реализации | |1|1|  |            |США    ||U|S|D||15.05| |2|4|| 560 700||R|U|R||          |       |
   |   |недвижимого| L—+——  |            |       |L—+—+——|     | L—+——|        |L—+—+——|          |       |
   |   |имущества  |        |            |       |       |     |      |        |       |          |       |
   L———+———————————+————————+————————————+———————+———————+—————+——————+————————+———————+——————————+————————
   

Аналогичным образом заполняется и страница 04 Расчета.

Л.В.Полежарова

Советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

22.07.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——