"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 21.05.2002 N БГ-3-21/262

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ

НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ПЛАТЕ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ

ВОДНЫМИ ОБЪЕКТАМИ">

Публикуемый Приказ утверждает Инструкцию по заполнению новой формы Налоговой декларации по плате за пользование водными объектами (далее - Декларация), введенной Приказом МНС России от 15.02.2002 N БГ-3-21/71 (опубликован в "НА" N 8, 2002).

Новая форма принципиально отличается от прежней, которая применялась до 2002 г.

Прежняя форма, напомним, представляла собой сводный расчет платы по всем используемым водным объектам независимо от их количества и местонахождения. В ней также предусматривалось распределение сумм платы между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Российской Федерации.

Новая Декларация имеет следующую структуру:

- титульный лист;

- лист 2 "Объемы водопользования и исчисленная сумма платы";

- Приложение А "Определение суммы платы, подлежащей уплате по месту нахождения водных объектов и месту нахождения организации/жительства индивидуального предпринимателя";

- Приложение Б1 "Расчет налоговой базы и суммы платежа (при пользовании водным объектом в целях осуществления забора воды)";

- Приложение Б2 "Расчет налоговой базы и суммы платежа (при пользовании водным объектом в целях осуществления сброса сточных вод)";

- Приложение Б3 "Расчет налоговой базы и суммы платежа (при пользовании водным объектом в целях удовлетворения потребности гидроэнергетики)";

- Приложение Б4 "Расчет налоговой базы и суммы платежа (при использовании акватории водного объекта для лесосплава, осуществляемого в плотах и кошелях)";

- Приложение Б5 "Расчет налоговой базы и суммы платежа (при использовании акватории водного объекта, за исключением лесосплава)".

Рассмотрим порядок заполнения Декларации, руководствуясь утвержденной Инструкцией.

Титульный лист

В титульном листе указываются основные сведения о водопользователе. Эти сведения аналогичны данным, которые налогоплательщики заполняют при оформлении других деклараций, утвержденных в течение 2001 и 2002 гг. по другим видам налогов. К таким сведениям, в частности, относятся:

- реквизиты свидетельства о постановке на учет: серия, номер, дата выдачи, наименование налогового органа, выдавшего свидетельство, и его код;

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) по местонахождению организации;

- наименование субъекта Российской Федерации и его код (в Приложении к Инструкции содержится справочник соответствующих кодов);

- дата и место рождения, пол и гражданство индивидуального предпринимателя - водопользователя;

- некоторые другие сведения.

В самом верхнем поле титульного листа указывается период, за который составлена Декларация (месяц либо квартал). Рядом есть подсказка, что Декларация представляется в срок не позднее 20 календарных дней после истечения отчетного периода. Рассмотрим, как следует определять продолжительность отчетного периода.

Федеральным законом от 06.05.1998 N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами" (далее - Закон N 71-ФЗ; опубликован в "НА" N 11, 1998 и N 17, 2001) установлено, что отчетный период для предпринимателей, малых предприятий и плательщиков, использующих акваторию водного объекта, равен каждому календарному кварталу, а для остальных налогоплательщиков - каждому календарному месяцу. Такая формулировка предполагает, что плата за пользование водными объектами рассчитывается за каждый отчетный период отдельно, а не нарастающим итогом с начала года.

Если организация имеет помимо акватории другие виды водопользования, то Декларация, например, за III квартал представляется ежемесячно. В титульном листе будет проставляться каждый раз новый месяц: июль, август, сентябрь. При этом Приложение Б4 за июль и август не заполняется, поскольку оно предназначено для расчета суммы платежа только при пользовании акваторией. Это Приложение представляется по истечении сентября, и в нем указывается сумма платы, рассчитанная за весь III квартал.

Если же водопользователь является предпринимателем или малым предприятием и (или) использует только акваторию водного объекта, то в титульном листе указывает отчетный квартал (например, III квартал) и представляет Декларацию до 20 октября.

Отметим, что в верхнем поле титульного листа необходимо упомянуть и год, в котором производится внесение платы за соответствующий месяц или квартал.

Лист 2 "Объемы водопользования

и исчисленная сумма платы"

На этом листе отражаются сводные данные физических показателей при пользовании водными объектами и итоговая сумма платы по всем видам водопользования.

К физическим показателям относятся:

- объемы воды, забранной из всех используемых для этой цели водных объектов. Эти данные в строку 1 листа 2 переносятся (суммируются) из строки 10 всех листов Приложения Б1 (количество листов этого Приложения зависит от количества водных объектов, из которых забирается вода);

- фактические объемы сброса сточных вод во все используемые для этой цели водные объекты. Эти данные в строку 2 листа 2 переносятся (суммируются) из строки 10 всех листов Приложения Б2. Количество листов этого Приложения зависит от количества водных объектов, куда производится сброс сточных вод;

- фактически выработанное количество электроэнергии на всех используемых для этой цели водных объектах. Сумма данных в строку 3 листа 2 переносится из строки 9 всех листов Приложения Б3;

- фактический объем сплавляемой древесины по всем используемым для этой цели водным объектам. Сумма данных в строку 4 листа 2 переносится из строки 8 всех листов Приложения Б4;

- фактически предоставленная площадь акватории всех водных объектов, используемых для этой цели. Сумма данных в строку 5 листа 2 переносится из строки 8 всех листов Приложения Б5.

Наибольшие сложности могут возникнуть при заполнении строк 7, 8 и 9 листа 2 Декларации. При этом, судя по поступающим запросам, самой непонятной для налогоплательщиков является строка 9, где должна быть указана сумма, подлежащая уплате по месту представления копии Декларации.

Дело здесь вот в чем. Согласно Закону N 71-ФЗ налогоплательщик представляет Декларацию в инспекцию по месту регистрации, а копию налоговой декларации - по месту пользования водным объектом.

Декларация предусматривает отражение суммы платы, подлежащей внесению как по местонахождению/месту жительства налогоплательщика, так и по месту пользования водным объектом, расположенным вне местонахождения/места жительства налогоплательщика. По водным объектам, расположенным вне местонахождения организации, платежи производятся по месту водопользования.

В этой связи в копии Декларации указывается сумма платы за пользование водными объектами, расположенными вне места регистрации организации. Именно по таким водным объектам рассчитанная сумма платы и отражается в строке 9 листа 2.

Пример 1. Организация пользуется девятью водными объектами. Назовем их условно: "а", "б", "в", "г", "д", "е", "ж", "з", "и".

Предположим, что сумма платы за пользование каждым водным объектом составляет 1000 руб. за отчетный период. А общий объем воды, забранной из этих источников (строка 1), равен 50 000 куб. м.

Общая сумма платы в размере 9000 руб. вписывается в строку 6 (ячейка 060) "Исчисленная сумма платы - всего" листа 2.

Объекты "а", "б" и "в" расположены по месту учета организации. Соответственно сумма платы за эти три объекта в размере 3000 руб. вписывается в строку 7 (ячейка 070) "Сумма платы, подлежащая уплате по месту нахождения/месту жительства налогоплательщика" листа 2.

Остальные шесть водных объектов расположены не по месту нахождения организации. В строке 8 "Сумма платы, подлежащая уплате по месту нахождения водных объектов" указывается сумма 6000 руб. за объекты "г", "д", "е", "ж", "з", "и".

При этом два объекта ("г" и "д") расположены на территории, подведомственной одной налоговой инспекции, а четыре объекта ("е", "ж", "з", "и") - на территории, подведомственной другой налоговой инспекции.

Соответственно в эти две налоговые инспекции представляются две копии налоговых деклараций. В одной из них по строке 9 "Сумма платы, подлежащая уплате по месту представления налоговой декларации в копии" указывается 2000 руб. (за объекты "г" и "д"), а в другой - 4000 руб. (за объекты "е", "ж", "з", "и").

Проиллюстрируем наш пример.

Лист 2

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                Объемы водопользования и исчисленная сумма платы               |
   |Стр.                                                                           |
   |     ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |     |                                по данным              по данным         |
   |     |                            |налогоплательщика:        налогового        |
   |     |                            | в тысячах куб. м           органа:         |
   |     |                            +——————————————————T—————————————————————————+
   | 1   |Объемы воды, забранной      |010         50    |100                      |
   |     |из водного объекта          |                  |                         |
   |     +————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
   | 2   |Объем сточных вод,          |020         —     |110                      |
   |     |сбрасываемых в водный объект|                  |                         |
   |     +————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
   |     |                            |в тысячах кВт.ч                             |
   |     |                            +——————————————————T—————————————————————————+
   | 3   |Количество выработанной     |030         —     |120                      |
   |     |электроэнергии              |                  |                         |
   |     +————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
   |     |                            | в тысячах куб. м                           |
   |     |                            +——————————————————T—————————————————————————+
   | 4   |Объем сплавляемой древесины |040         —     |130                      |
   |     +————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
   |     |                            |     в кв. км                               |
   |     |                            +——————————————————T—————————————————————————+
   | 5   |Площадь предоставленной     |050         —     |140                      |
   |     |акватории водного объекта   |                  |                         |
   |     +————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
   |     |                            |    в рублях                                |
   |     |                            +——————————————————T—————————————————————————+
   | 6   |Исчисленная сумма платы     |060       9000    |150                      |
   |     |(всего)                     |                  |                         |
   |     +————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
   |     |     в том числе:                              |                         |
   |     |                            ———————————————————+                         |
   | 7   |Сумма платы, подлежащая     |070       3000    |160                      |
   |     |уплате по месту нахождения/ |                  |                         |
   |     |жительства налогоплательщика|                  |                         |
   |     +————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
   | 8   |Сумма платы, подлежащая     |080       6000    |170                      |
   |     |уплате по месту нахождения  |                  |                         |
   |     |водных объектов             |                  |                         |
   |     +————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
   |     |   из нее:                                     |                         |
   |     |                            ———————————————————+                         |
   | 9   |   сумма платы, подлежащая  |090        <*>    |180                      |
   |     |   уплате по месту          |                  |                         |
   |     |   представления налоговой  |                  |                         |
   |     |   декларации в копии       |                  |                         |
   L—————+————————————————————————————+——————————————————+——————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Указывается на одной копии - 2000 руб., а на другой копии - 4000 руб.

Приложение А

В этом Приложении определяется сумма, подлежащая уплате по местонахождению водных объектов и местонахождению организации (месту жительства) индивидуального предпринимателя.

При его заполнении налогоплательщик указывает каждый водный объект, используемый им. Также приводятся сведения о виде водопользования. Для указания конкретных водных объектов (их наименования) предусмотрено 20 строк, т.е. предполагается, что на практике водопользователь не эксплуатирует свыше 20 водных объектов. Для указания видов водопользования отведено 5 граф, в которых перечислены все виды пользования водными объектами: забор воды, сброс воды, использование водного объекта на потребности гидроэнергетики, лесосплав, использование акватории водного объекта.

Таким образом, Приложение А является своеобразным сводным листом Декларации, куда переносятся данные из Приложений Б1 - Б5.

При заполнении Приложения А нужно обратить внимание на следующее. В графе 3 указывается вид водного объекта. Здесь имеется в виду код, который зависит от местонахождения объекта. Код 1 применяется для водных объектов, расположенных по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) либо на территории двух и более субъектов Российской Федерации. Код 0 предназначен для водных объектов, полностью расположенных вне местонахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя). Приведенные коды установлены п.5.3 Инструкции. Они необходимы, во-первых, для машинной обработки Декларации, а во-вторых, для предварительной выборки перед заполнением строк 22 и 23 Приложения А.

Так, значение строки 22 "Подлежащая уплате по месту нахождения организации/месту жительства индивидуального предпринимателя" определяется как сумма значений по строкам 1 - 20 графы 4 для водных объектов с кодом 1. Значение строки 23 "Подлежащая уплате по месту нахождения водных объектов" определяется как сумма значений по строкам 1 - 20 графы 4 для водных объектов с кодом 0.

Пример 2. Водопользователь осуществляет эксплуатацию пяти объектов с целью забора воды. Назовем их "о", "п", "р", "с", "т". Сумма платы за каждый объект рассчитана в следующих размерах:

"о" - 500 руб.;

"п" - 550 руб.;

"р" - 600 руб.;

"с" - 750 руб.;

"т" - 800 руб.

Итого: 3200 руб.

Объекты "о" и "п" расположены по местонахождению организации. А объект "р" находится на территории двух субъектов РФ. По этим трем объектам в графе 3 ставится код 1, а в строке 22 - сумма 1650 руб. (500 + 550 + 600).

Объекты "с" и "т" полностью расположены вне местонахождения организации. По этим двум объектам в графе 3 ставится код 0, а в строке 23 - сумма 1550 руб. (750 + 800). Общая сумма составляет 3200 руб. (1650 + 1550) и вписывается в строку 21.

Заполним Приложение А.

Приложение А

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                               ОПРЕДЕЛЕНИЕ                              |
   |           СУММЫ ПЛАТЫ, ПОДЛЕЖАЩЕЙ УПЛАТЕ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ           |
   |     ВОДНЫХ ОБЪЕКТОВ И МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ/МЕСТУ ЖИТЕЛЬСТВА    |
   |                    ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ                     |
   |Стр.————T—————————T———————T———————T—————————————————————————————————————+
   |    | N |Водный   |  вид  |Сумма  |           в том числе:              |
   |    |п/п|объект   |       |платы, +———————T——————T———————T———————T——————+
   |    |   |(наимено—|       |в руб— | забор | сброс|гидро— |лесо—  |аква— |
   |    |   |вание)   |       |лях    | воды  | воды |энер—  |сплав  |тория |
   |    |   |         |       |       |       |      |гет.   |       |      |
   |    +———+—————————+———————+———————+———————+——————+———————+———————+——————+
   |    | 1 |    2    |   3   |   4   |   5   |   6  |   7   |   8   |   9  |
   |    +———+—————————+———————+———————+———————+——————+———————+———————+——————+
   |  1 | 1 |   "о"   |   1   |  500  |  500  |   —  |   —   |   —   |   —  |
   |    +———+—————————+———————+———————+———————+——————+———————+———————+——————+
   |  2 | 2 |   "п"   |   1   |  550  |  550  |   —  |   —   |   —   |   —  |
   |    +———+—————————+———————+———————+———————+——————+———————+———————+——————+
   |  3 | 3 |   "р"   |   1   |  600  |  600  |   —  |   —   |   —   |   —  |
   |    +———+—————————+———————+———————+———————+——————+———————+———————+——————+
   |  4 | 4 |   "с"   |   0   |  750  |  750  |   —  |   —   |   —   |   —  |
   |    +———+—————————+———————+———————+———————+——————+———————+———————+——————+
   |  5 | 5 |   "т"   |   0   |  800  |  800  |   —  |   —   |   —   |   —  |
   |    +———+—————————+———————+———————+———————+——————+———————+———————+——————+
   | ...|...|   ...   |  ...  |  ...  |  ...  |  ... |  ...  |  ...  |  ... |
   |    +———+—————————+———————+———————+———————+——————+———————+———————+——————+
   |    |                                                     ——————————————+
   | 21 |Суммы платы, подлежащей уплате в бюджет (всего)      |020    3200  |
   |    |                                                     |             |
   |    |                                                     L—————————————+
   |    |в том числе:                                         ——————————————+
   | 22 |подлежащая уплате по месту нахождения организации/   |030    1650  |
   |    |месту жительства индивидуального предпринимателя     |             |
   |    |                                                     +—————————————+
   | 23 |подлежащая уплате по месту нахождения водных объектов|040    1550  |
   |    |                                                     |             |
   L——————————————————————————————————————————————————————————+——————————————
   

Приведенные выше примеры заполнения листа 2 и Приложения А поясняют только отдельные специфические строки, предусмотренные в указанных формах Декларации. Ниже при разъяснении порядка работы с другими Приложениями Декларации будут даны дополнительные рекомендации по заполнению листа 2 и Приложения А во взаимосвязи с показателями Приложений Б1 - Б5.

Общие требования к заполнению

Приложений Б1, Б2, Б3, Б4 и Б5

При пользовании несколькими водными объектами на каждый из них заполняется необходимое количество листов соответствующих Приложений.

Правила предоставления в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензии на водопользование и распорядительной лицензии утверждены Постановлением Правительства РФ от 03.04.1997 N 383.

Лимиты на водозабор и сброс сточных вод для конкретных организаций устанавливают МПР России и его территориальные органы, как правило, на год. Тем не менее нормативы могут быть установлены и на другой срок. Это зависит от статуса водопользователя, вида водопользования и от используемого водного объекта. Например, государственным водоканалам, ежедневно забирающим и отпускающим воду тысячам потребителей, лимиты устанавливаются на несколько лет с указанием ежегодного объема водопотребления.

Лимиты водопользования по бассейнам рек устанавливаются на основе бассейновых схем комплексного использования и охраны водных ресурсов и нормативов предельно допустимых вредных воздействий на водные объекты. Их утверждает МПР России по согласованию с Минэкономразвития России и Минстроем России.

При установлении лимитов учитываются потребности водопользователей в водных ресурсах, а также экологическое и санитарно-эпидемиологическое состояние водных объектов.

Установленные лимиты водопользования отражаются в лицензиях на водопользование. Основные данные о водном объекте переписываются из соответствующих лицензий в строки 3 - 9 Приложений Б1 и Б2, строки 3 - 8 Приложения Б3, строки 3 - 7 Приложений Б4 и Б5. Поэтому их заполнение не составит большого труда. Следует иметь в виду, что некоторые данные, необходимые для заполнения указанных выше строк, могут отсутствовать непосредственно в лицензиях. В этих случаях необходимые сведения можно взять из Условий пользования водным объектом, являющихся составной частью лицензии, и из договора пользования водным объектом.

Особенности заполнения Приложения Б1

Как уже было сказано, это Приложение налогоплательщики заполняют отдельно по каждому водному объекту. Если водопользователь имеет несколько лицензий на право водозабора на одном и том же водном объекте (т.е. забор воды производится в нескольких местах какой-либо реки) с указанием конкретных лимитов по каждому водозабору, то Приложение Б1 заполняется в количестве экземпляров, равном количеству выданных лицензий на этот вид водопользования.

Таким образом, если налогоплательщик имеет один водозабор на водном объекте N, а на водном объекте NN - целых три, на каждый из которых имеется самостоятельная лицензия, то ему придется заполнить четыре листа Приложения Б1. На практике это встречается достаточно часто у крупных водопользователей, у которых на одной и той же реке может быть несколько водозаборных сооружений, расположенных в разных административных районах. Поэтому и лицензий выписывается несколько. В таких случаях в лицензиях в графах, где указываются пространственные координаты водного объекта, делаются, например, подобные записи: "120 км от устья реки Яуза", "93 км от устья реки Яуза" и т.п.

Рассматривая утвержденный Инструкцией порядок заполнения Приложения Б1, следует обратить внимание на следующее.

В разд. "Налоговая база" указывается фактический объем воды, забранной из водного объекта за отчетный период по конкретному виду водопользования, независимо от того, осуществлялось водопользование по лицензии или без нее. Речь идет о строке 10 (ячейке 130) Приложения Б1. В Инструкции сказано, что в данном поле указывается являющийся объектом платы фактический объем воды. В связи с этим следует пояснить смысл фразы "являющийся объектом платы". Согласно Закону N 71-ФЗ плата не взимается за забор воды для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий, для орошения земель, централизованного водоснабжения животноводческих ферм и в ряде других случаев.

Поэтому если, например, из 100 000 куб. м забранной воды все использовано для орошения сельхозугодий, то этот объем в Приложении Б1, как и в целом в Декларации, не отражается.

В пояснениях к разделу "Налоговая ставка" есть ссылка на порядок применения ставок платы за пользование водными объектами. Так, за объем воды, забранной из водного объекта при безлицензионном водопользовании, налоговая ставка применяется в порядке, установленном п.12 Инструкции Госналогслужбы России от 12.08.1998 N 46 "О порядке исчисления и внесения в бюджет платы за пользование водными объектами" (опубликована в "НА" N 19, 1998 и N 8, 2002), а при сверхлимитном водопользовании - в порядке, установленном п.11 этого документа.

Напомним, что в подобных случаях для расчета платы применяются повышенные в пять раз ставки платы. Таким образом, отсутствие лицензии у водопользователя не является основанием для неуплаты налога.

Рассмотрим на примере порядок заполнения всех Приложений Декларации. Эти данные должны быть отражены в сводном листе 2.

Пример 3. ЗАО "Промпереработка" осуществляет следующие виды водопользования:

- забор воды в бассейне реки Сетунь;

- сброс сточных вод в реку Протва;

- эксплуатирует гидроэлектростанцию на Можайском водохранилище;

- сплавляет лес по реке Северная Двина;

- использует акваторию реки Яуза для добычи песка.

При заполнении Приложений Б1, Б2, Б3 и Б5 организация применяет ставки платы, действующие в настоящее время в Московской области (см. Закон Московской области от 04.08.1999 N 57/99-ОЗ (в ред. от 18.04.2002 опубликован в "НА" N 19, 1999). А в Приложении Б4 (лесосплав) использованы ставки по бассейну реки Северная Двина, введенные Постановлением Правительства РФ от 28.11.2001 N 826 "Об утверждении минимальных и максимальных ставок платы за пользование водными объектами по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам" (опубликовано в "НА" N 24, 2001).

Заполним Приложение Б1 исходя из того, что ЗАО "Промпереработка" в отчетном периоде осуществило забор воды из реки Сетунь в объеме 200 тыс. куб. м, в том числе в пределах установленного лимита - 150 тыс. куб. м, сверх установленного лимита - 50 тыс. куб. м.

Сумма платы за сверхлимитное водопользование рассчитана как установленная Законом Московской области ставка платы в размере 184 руб. за 1000 куб. м, увеличенная в пять раз:

184 руб. x 5 = 920 руб.

Определим сумму платы:

- в пределах установленного лимита: 150 тыс. куб. м x 184 руб. = 27 600 руб.;

- сверх установленного лимита: 50 тыс. куб. м x 920 руб. = 46 000 руб.

Общая сумма платы составляет:

27 600 руб. + 46 000 руб. = 73 600 руб.

Приложение Б1

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                     РАСЧЕТ                                    |
   |                          НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ ПЛАТЕЖА                       |
   |             (при пользовании водным объектом в целях осуществления            |
   |                                 забора воды)                                  |
   |Стр.                                                                           |
   |     ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |  1  |Водный объект (наименование): ______________река Сетунь__________________|
   |     |                                           ——¬               ——¬         |
   |  2  |Место расположения водного объекта:        |х|               | |         |
   |     |                                           L——               L——         |
   |     |                                       на территории одного/двух и более |
   |     |                                                субъектов России         |
   |     |                                          (нужное отметить знаком Х)     |
   |     +—————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |     |                                                ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬    |
   |  3  |Лицензия на водопользование:       дата выдачи: |1|0| |0|5| |2|0|0|0| г. |
   |     |                                                L—+—— L—+—— L—+—+—+——    |
   |     |                                               цифрами: день, месяц, год |
   |  4  |выдана (кем): __Уполномоченным представителем МПР России Сергеевым Н.С.__|
   |     |                                                                         |
   |  5  |серия, номер: _____МОС, 001799____ вид лицензии: ______БРИВХ_____________|
   |     |                                                                         |
   |  6  |Цель использования (по лицензии): __для забора воды______________________|
   |     |                                                                         |
   |  7  |Место водопользования (по лицензии): _130 км от устья р. Сетунь__________|
   |     |                                                                   ——T—T—+
   |  8  |Вид водопользования ________для собственных нужд______________ код |1|0|3|
   |     |                                                                   L—+—+—+
   |  9  |Лимит водопользования (в куб. м):    150                                 |
   |     L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |      Раздел I. Налоговая база                                                 |
   |     ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |     |                                по данным              по данным         |
   |     |                            |налогоплательщика:        налогового        |
   |     |                            | в тысячах куб. м           органа:         |
   |     |                            +——————————————————T—————————————————————————+
   | 10  |Объемы воды, забранной      |130       200     |200                      |
   |     |из водного объекта (всего)  |                  |                         |
   |     +————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
   |     |     в том числе:                                                        |
   |     |                            ———————————————————T—————————————————————————+
   | 11  |в пределах установленного   |140       150     |210                      |
   |     |лимита                      |                  |                         |
   |     +————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
   | 12  |сверх установленного лимита |150        50     |220                      |
   |     L————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
   |      Раздел II. Налоговая ставка                                              |
   |     ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |     |                            |в рублях на одну тысячу куб. м              |
   | 13  |при заборе в пределах       +——————————————————T—————————————————————————+
   |     |установленного лимита       |160       184     |230                      |
   |     +————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
   | 14  |при заборе сверх            |170       920     |240                      |
   |     |установленного лимита       |                  |                         |
   |     +————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
   | 15  |при безлицензионном заборе  |180        —      |250                      |
   |     |воды                        |                  |                         |
   |     L————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
   |      Раздел III. Сумма платы                                                  |
   |     ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |     |                            |   в рублях                                 |
   |     |                            +——————————————————T—————————————————————————+
   | 16  |Сумма платы (всего)         |190    73 600     |260                      |
   |     L————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Сумма платы в размере 73 600 руб. и наименование водного объекта (река Сетунь) переносятся в Приложение А, а в лист 2 - объем воды, забранной из реки Сетунь (строка 1), - 200 тыс. куб. м.

В соответствующей лицензии целью использования водного объекта является забор воды, а вид водопользования называется "для собственных нужд". По данному виду водопользования ставится код 103 согласно содержащейся в Инструкции таблице 1 к Приложению Б1.

Приложение Б2

Заполняется аналогично предыдущему приложению с той разницей, что речь идет о сбросе сточных вод после очистки.

ЗАО "Промпереработка" сбросило в отчетном периоде в реку Протва 160 тыс. куб. м сточных вод, в том числе:

- в пределах установленного лимита - 120 тыс. куб. м;

- сверх установленного лимита - 40 тыс. куб. м.

Ставка платы, утвержденная Законом Московской области, равна 33,8 руб. за 1000 куб. м. Соответственно, ставка платы за сброс сточных вод сверх установленного лимита составляет:

33,8 руб. x 5 = 169 руб.

Определим сумму платы:

- в пределах установленного лимита: 120 тыс. куб. м x 33,8 руб. = 4056 руб.;

- 40 тыс. куб. м x 169 руб. = 6760 руб.

Общая сумма платы составит:

4056 руб. + 6760 руб. = 10 816 руб.

Приложение Б2

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                    РАСЧЕТ                                     |
   |                        НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ ПЛАТЕЖА                         |
   |            (при пользовании водным объектом в целях осуществления             |
   |                             сброса сточных вод)                               |
   |Стр.                                                                           |
   |     ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |  1  |Водный объект (наименование): _____________река Протва___________________|
   |     |                                           ——¬               ——¬         |
   |  2  |Место расположения водного объекта:        |х|               | |         |
   |     |                                           L——               L——         |
   |     |                                       на территории одного/двух и более |
   |     |                                                субъектов России         |
   |     |                                          (нужное отметить знаком Х)     |
   |     +—————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |     |                                                ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬    |
   |  3  |Лицензия на водопользование:       дата выдачи: |1|0| |0|5| |2|0|0|0| г. |
   |     |                                                L—+—— L—+—— L—+—+—+——    |
   |     |                                               цифрами: день, месяц, год |
   |  4  |выдана (кем): __Уполномоченным представителем МПР России Сергеевым Н.С.__|
   |     |                                                                         |
   |  5  |серия, номер: ____МОС, 001800_____ вид лицензии: _______БРИВХ____________|
   |     |                                                                         |
   |  6  |Цель использования (по лицензии): __для сброса сточных вод после очистки_|
   |     |                                                                         |
   |  7  |Место водопользования (по лицензии): __115 км от устья р. Протва_________|
   |     |                                                                   ——T—T—+
   |  8  |Вид водопользования __сброс сточных вод_______________________ код |2|0|0|
   |     |                                                                   L—+—+—+
   |  9  |Лимит водопользования (в куб. м):   120                                  |
   |     L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |      Раздел I. Налоговая база                                                 |
   |     ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |     |                                по данным              по данным         |
   |     |                            |налогоплательщика:        налогового        |
   |     |                            | в тысячах куб. м           органа:         |
   |     |                            +——————————————————T—————————————————————————+
   | 10  |Объем сточных вод,          |130        160    |200                      |
   |     |сбрасываемых в водный объект|                  |                         |
   |     |(всего)                     |                  |                         |
   |     +————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
   |     |     в том числе:
   |     |                            ———————————————————T—————————————————————————+
   | 11  |в пределах установленного   |140        120    |210                      |
   |     |лимита                      |                  |                         |
   |     +————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
   | 12  |сверх установленного лимита |150         40    |220                      |
   |     L————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
   |      Раздел II. Налоговая ставка                                              |
   |     ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |     |                            |в рублях на одну тысячу куб. м              |
   |     |                            +——————————————————T—————————————————————————+
   | 13  |при сбросе в пределах       |160         33,8  |230                      |
   |     |установленного лимита       |                  |                         |
   |     +————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
   | 14  |при сбросе сверх            |170        169    |240                      |
   |     |установленного лимита       |                  |                         |
   |     +————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
   | 15  |при безлицензионном сбросе  |180         —     |250                      |
   |     |сточных вод                 |                  |                         |
   |     L————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
   |      Раздел III. Сумма платы                                                  |
   |     ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |     |                            |   в рублях                                 |
   |     |                            +——————————————————T—————————————————————————+
   | 16  |Сумма платы (всего)         |190     10 816    |260                      |
   |     L————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Эта сумма платы и название водного объекта (река Протва) переносятся в Приложение А, а в лист 2 переносится объем воды, сброшенный в эту реку (строка 2) - 160 тыс. куб. м.

В соответствующей лицензии видом водопользования был назван сброс сточных вод (без дополнительной расшифровки). После этого названия ставится код 200, выбранный из таблицы 2 Инструкции.

Приложение Б3

Это Приложение заполняют налогоплательщики, эксплуатирующие гидроэлектростанции. Расчет платы за пользование водным объектом в целях удовлетворения потребности гидроэнергетики довольно прост.

Предположим, что ЗАО "Промпереработка" за отчетный период фактически выработало 1250 тыс. кВт.ч. Ставка платы в Московской области составляет 18,4 руб. за 1000 кВт.ч. Соответственно, сумма платы равна:

1250 тыс. кВт.ч x 18,4 руб. = 23 000 руб.

Приложение Б3

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                    РАСЧЕТ                                     |
   |                        НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ ПЛАТЕЖА                         |
   |           (при пользовании водным объектом в целях удовлетворения             |
   |                         потребности гидроэнергетики)                          |
   |Стр.                                                                           |
   |     ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |  1  |Водный объект (наименование): __Можайское водохранилище__________________|
   |     |                                           ——¬               ——¬         |
   |  2  |Место расположения водного объекта:        |х|               | |         |
   |     |                                           L——               L——         |
   |     |                                       на территории одного/двух и более |
   |     |                                                субъектов России         |
   |     |                                          (нужное отметить знаком Х)     |
   |     +—————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |     |                                                ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬    |
   |  3  |Лицензия на водопользование:       дата выдачи: |1|2| |0|5| |2|0|0|0| г. |
   |     |                                                L—+—— L—+—— L—+—+—+——    |
   |     |                                               цифрами: день, месяц, год |
   |  4  |выдана (кем): _Уполномоченным представителем МПР России Борисовым М.Н.___|
   |     |                                                                         |
   |  5  |серия, номер: _____МСК, 001801____ вид лицензии: ________БВГБВ___________|
   |     |                                                                         |
   |  6  |Цель использования (по лицензии): __для выработки электроэнергии_________|
   |     |                                                                         |
   |  7  |Место водопользования (по лицензии): __Можайская гидроэлектростанция_____|
   |     |                    удовлетворение потребности гидроэнергетики     ——T—T—+
   |  8  |Вид водопользования __________________в воде__________________ код |3|0|0|
   |     |                                       120                         L—+—+—+
   |     L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |      Раздел I. Налоговая база                                                 |
   |     —————————————————————————————T——————————————————T—————————————————————————+
   |     |                            |   по данным      |       по данным         |
   |     |                            |налогоплательщика:|       налогового        |
   |     |                            |в тысячах кВт.ч   |         органа:         |
   |     |                            +——————————————————+—————————————————————————+
   |  9  |Количество выработанной     |120       1 250   |160                      |
   |     |электроэнергии (всего)      |                  |                         |
   |     L————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
   |      Раздел II. Налоговая ставка                                              |
   |     ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |     |                            |в рублях на одну тысячу кВт.ч               |
   |     |                            +——————————————————T—————————————————————————+
   | 10  |при лицензионном пользовании|130          18,4 |170                      |
   |     |водным объектом             |                  |                         |
   |     +————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
   | 11  |при безлицензионном         |140          —    |180                      |
   |     |пользовании водным объектом |                  |                         |
   |     L————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
   |      Раздел III. Сумма платы                                                  |
   |     ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |     |                            |   в рублях                                 |
   |     |                            +——————————————————T—————————————————————————+
   | 12  |Сумма платы (всего)         |150      23 000   |190                      |
   |     L————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В строке 8 указывается вид водопользования: "Удовлетворение потребности гидроэнергетики в воде". Для этого случая применяется код 300.

Сумма платы (23 000 руб.) и название водного объекта (Можайское водохранилище) переносятся в Приложение А, а в лист 2 переносится количество выработанной электроэнергии (строка 3) - 1250 тыс. кВт.ч.

Приложение Б4

Это Приложение заполняется при использовании акватории водного объекта для лесосплава.

Ставка платы по бассейну реки Северная Двина утверждена в размере 948 руб. за 1000 куб. м сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава. ЗАО "Промпереработка" сплавило в отчетном периоде 110 тыс. куб. м на расстояние 95 км.

Определим сумму платы. На 100 км сплава платеж составит:

110 тыс. куб. м x 948 руб. = 104 280 руб.

Теперь необходимо рассчитать сумму платежа на 95 км сплава:

104 280 руб. x 0,95 = 99 066 руб.

Приложение Б4

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                  РАСЧЕТ                                       |
   |                      НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ ПЛАТЕЖА                           |
   |          (при использовании акватории водного объекта для лесосплава,         |
   |                      осуществляемого в плотах и кошелях)                      |
   |Стр.                                                                           |
   |     ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |  1  |Водный объект (наименование): ______река Северная Двина__________________|
   |     |                                           ——¬               ——¬         |
   |  2  |Место расположения водного объекта:        |х|               | |         |
   |     |                                           L——               L——         |
   |     |                                       на территории одного/двух и более |
   |     |                                                субъектов России         |
   |     |                                          (нужное отметить знаком Х)     |
   |     +—————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |     |                                                ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬    |
   |  3  |Лицензия на водопользование:       дата выдачи: |1|4| |0|6| |2|0|0|0| г. |
   |     |                                                L—+—— L—+—— L—+—+—+——    |
   |     |                                               цифрами: день, месяц, год |
   |  4  |выдана (кем): _Уполномоченным представителем МПР России Алексеевым Р.Т.__|
   |     |                                                                         |
   |  5  |серия, номер: ______АРХ, 0015020__ вид лицензии: _____БРТС_______________|
   |     |                                                                         |
   |  6  |Цель использования (по лицензии): _____осуществление лесосплава__________|
   |     |                                                                   ——T—T—+
   |  7  |Вид водопользования _использование акватории для лесосплава___ код |4|0|0|
   |     |                                                                   L—+—+—+
   |     L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |      Раздел I. Налоговая база                                                 |
   |     —————————————————————————————T——————————————————T—————————————————————————+
   |     |                            |   по данным      |       по данным         |
   |     |                            |налогоплательщика:|       налогового        |
   |     |                            |в тысячах куб. м  |         органа:         |
   |     |                            +——————————————————+—————————————————————————+
   |  8  |Объем сплавляемой древесины |110         110   |160                      |
   |     |(всего)                     |                  |                         |
   |     |                            +——————————————————+—————————————————————————+
   |     |                            |        км                                  |
   |     |                            +——————————————————T—————————————————————————+
   |  9  |Расстояние сплава леса      |120          95   |170                      |
   |     |(всего)                     |                  |                         |
   |     L————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
   |      Раздел II. Налоговая ставка                                              |
   |     ————————————————————————————————————————————————T—————————————————————————+
   |     |                            |   в рублях на    |     на 100 км сплава    |
   |     |                            |  одну тыс. куб.м |                         |
   |     |                            +——————————————————+—————————————————————————+
   | 10  |при лицензионном пользовании|130         948   |180                      |
   |     |водным объектом             |                  |                         |
   |     +————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
   | 11  |при безлицензионном         |140               |190                      |
   |     |пользовании водным объектом |                  |                         |
   |     L————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
   |      Раздел III. Сумма платы                                                  |
   |     ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |     |                            |   в рублях                                 |
   |     |                            +——————————————————T—————————————————————————+
   | 12  |Сумма платы (всего)         |150      99 066   |200                      |
   |     L————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Указанная сумма и наименование водного объекта (река Северная Двина), на котором осуществляется лесосплав, переносятся в Приложение А, а в лист 2 - объем сплавляемой древесины (строка 4) - 110 тыс. куб. м.

Если бы водопользователь в отчетном периоде сплавлял лес на одном и том же водном объекте на разные расстояния, то к налоговой декларации следовало бы приложить расчет (в произвольной форме) суммы платы по каждому конкретному отрезку произведенного лесосплава. При этом строку 9 Приложения Б4 (ячейка 120) заполнять не нужно.

Для рассматриваемого вида водопользования установлен код 400, который и указывается в строке 7.

Приложение Б5

Это Приложение заполняется, если налогоплательщик использует акваторию водного объекта, но не для лесосплава, а для следующих целей:

- добычи полезных ископаемых;

- организованной рекреации;

- размещения плавательных средств;

- коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования;

- проведения буровых, строительных и иных работ.

ЗАО "Промпереработка" использует акваторию реки Яуза для добычи песка. В строке 7 Приложения Б5 указывается код 501, который установлен таблицей 3 Инструкции.

Площадь используемой акватории равна 2 кв. км. Ставка платы, действующая в Московской области, равна 19 800 руб. (в год) за 1 кв. км площади использования акватории водного объекта.

Сумма платы определяется умножением площади используемой акватории на установленную ставку:

2 кв. км x 19 800 руб. = 39 600 руб.

Поскольку платеж квартальный, то в строке 11 "Сумма платы" вписывается 1/4 рассчитанной суммы:

39 600 руб. x 0,25 = 9900 руб.

Приложение Б5

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                  РАСЧЕТ                                       |
   |                      НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ ПЛАТЕЖА                           |
   |          (при использовании акватории водного объекта, за исключением         |
   |                                 лесосплава)                                   |
   |Стр.                                                                           |
   |     ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |  1  |Водный объект (наименование): ___река Яуза_______________________________|
   |     |                                           ——¬               ——¬         |
   |  2  |Место расположения водного объекта:        |х|               | |         |
   |     |                                           L——               L——         |
   |     |                                       на территории одного/двух и более |
   |     |                                                субъектов России         |
   |     |                                          (нужное отметить знаком Х)     |
   |     +—————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |     |                                                ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬    |
   |  3  |Лицензия на водопользование:       дата выдачи: |1|8| |0|7| |2|0|0|0| г. |
   |     |                                                L—+—— L—+—— L—+—+—+——    |
   |     |                                               цифрами: день, месяц, год |
   |  4  |выдана (кем): __Уполномоченным представителем МПР России Петровым В.П.___|
   |     |                                                                         |
   |  5  |серия, номер: _____МОС, 001814____ вид лицензии: ______БРСТ______________|
   |     |                                                                         |
   |  6  |Цель использования (по лицензии): __использование акваториии_____________|
   |     |                                                                   ——T—T—+
   |  7  |Вид водопользования __добыча песка____________________________ код |5|0|1|
   |     |                                                                   L—+—+—+
   |     L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |      Раздел I. Налоговая база                                                 |
   |     —————————————————————————————T——————————————————T—————————————————————————+
   |     |                            |   по данным      |       по данным         |
   |     |                            |налогоплательщика:|       налогового        |
   |     |                            |     в кв. км     |         органа:         |
   |     |                            +——————————————————+—————————————————————————+
   |  8  |Площадь акватории (всего)   |110          2    |150                      |
   |     L————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
   |      Раздел II. Налоговая ставка                                              |
   |     ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |     |                            |в тыс. рублях за один кв. км (в год)        |
   |     |                            +——————————————————T—————————————————————————+
   |  9  |при лицензионном пользовании|120         19,8  |160                      |
   |     |водным объектом             |                  |                         |
   |     +————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
   | 10  |при безлицензионном         |130          —    |170                      |
   |     |пользовании водным объектом |                  |                         |
   |     L————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
   |      Раздел III. Сумма платы                                                  |
   |     ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |     |                            |   в рублях                                 |
   |     |                            +——————————————————T—————————————————————————+
   | 11  |Сумма платы (всего)         |140       9900    |180                      |
   |     L————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Эта сумма и наименование водного объекта (река Яуза), на котором осуществляется добыча песка, переносятся в Приложение А, а в лист 2 переносится площадь используемой акватории (строка 5) - 2 кв. км.

В заключение отметим следующее. Публикуемый Приказ направлен территориальным налоговым органам Письмом МНС России от 18.06.2002 N НА-6-21/846 "Об Инструкции по заполнению Налоговой декларации по плате за пользование водными объектами". В этом Письме даны дополнительные пояснения к порядку заполнения Декларации, которые учтены в тексте комментария.

А.В.Владимиров

Советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

22.07.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——