Вопрос: Организация с 01.01.2003 перешла на упрощенную систему налогообложения. В I квартале 2003 г. поступила выручка за услуги, оказанные в III квартале 2002 г. Для целей обложения НДС налоговая база определялась по мере поступления денежных средств. Подлежит ли сумма НДС, полученная в составе выручки, уплате в бюджет?

Ответ: В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом согласно п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Таким образом, облагаемую налогом операцию (реализацию услуг) организация совершила в III квартале 2002 г., т.е. в период, когда она являлась плательщиком НДС. Получение выручки на расчетный счет (в кассу) в I квартале 2003 г. является лишь моментом определения налоговой базы по НДС, что никак не зависит от факта перехода организации на упрощенную систему налогообложения.

Следовательно, при получении в I квартале 2003 г. выручки за услуги, оказанные в III квартале 2002 г., НДС необходимо исчислить и уплатить в бюджет в общеустановленном порядке. Аналогичного мнения по данному вопросу придерживается МНС России (п.1.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (ред. от 06.08.2002)).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

25.02.2003

————