"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 14.06.2002 N БГ-6-05/835,

ПФР ОТ 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221

"ОБ УПЛАТЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ОРГАНИЗАЦИЯМИ,

В СОСТАВ КОТОРЫХ ВХОДЯТ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ">

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы) взимаются с начала текущего года. Но за этот период в порядок их исчисления и уплаты уже внесены поправки и изменения.

Выше опубликовано совместное Письмо МНС России и ПФР (далее - Письмо), которое представляет интерес для организаций - страхователей, имеющих разветвленную структуру (филиалы, подразделения и т.п.). Для них разъяснены условия применения регрессивной шкалы тарифов. Кроме того, документ дает исчерпывающую информацию о порядке исчисления и уплаты сумм страховых взносов в зависимости от того, выплачивают ли обособленные подразделения заработную плату и иные вознаграждения в пользу своих работников и иных физических лиц.

Применение регрессии при расчете страховых взносов

Начнем с порядка использования регрессивной шкалы тарифов, применяемых для начисления страховых взносов.

Как известно, Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (опубликован в "НА" N 1, 2002; далее - Закон N 167-ФЗ) определено, что так же, как ЕСН, страховые взносы могут начисляться с применением регрессивной шкалы тарифов.

Напомним, что возможность применения пониженных ставок ЕСН поставлена в зависимость от выполнения критериев, установленных в гл.24 НК РФ. Основной критерий сформулирован в Кодексе так: если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН накопленная с начала 2002 г. величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на число месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму более 2500 руб., то налог уплачивается по уменьшенной ставке.

Если хотя бы в одном из месяцев календарного года это условие не выполняется и средняя сумма выплат на одного работника составляет менее 2500 руб., то налог уплачивается по максимальной ставке.

Те же критерии применяются и при определении размера тарифов страховых взносов.

Кроме того, при расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника во внимание принимается численность высокооплачиваемых работников. У страхователей с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 процентов высокооплачиваемых работников. Что касается организаций с меньшей численностью (до 30 человек включительно), то у них не учитываются выплаты в пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие доходы.

Если в состав организации входят обособленные подразделения, то определение условий для применения пониженных тарифов производится в целом по организации, включая обособленные подразделения. Причем такой порядок определения условий не зависит от наличия или отсутствия у подразделений своего расчетного счета и отдельного баланса.

Пример 1. ЗАО "Альфа", расположенное в Москве, имеет обособленное структурное подразделение, находящееся в Твери. В Москве работают семеро сотрудников, а в Твери - трое. В 2002 г. четверым московским сотрудникам ежемесячно выплачивается по 3000 руб., а троим - по 20 000 руб. В Твери всем сотрудникам на 2002 г. установлен оклад 2000 руб. Других выплат в пользу работников не производится.

Сумма произведенных работникам выплат, используемых для определения возможности применения регрессивной шкалы тарифов по страховым взносам, за семь месяцев определилась следующим образом.

По головному офису в Москве

общая сумма выплат составила:

(3000 руб. x 4 чел. + 20 000 руб. x 3 чел.) x 7 мес. = 504 000 руб.;

сумма максимальных выплат 30 процентам высокооплачиваемых работников:

3 чел. x 20 000 руб. x 7 мес. = 420 000 руб.;

сумма выплат без учета максимальных:

84 000 руб. (504 000 - 420 000).

По обособленному подразделению в Твери

общая сумма выплат:

42 000 руб. (2000 руб. x 3 чел. x 7 мес.);

сумма максимальных выплат: 0 руб;

сумма выплат без учета максимальных: 42 000 руб.

Накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника, деленная на число месяцев, истекших с начала налогового периода, будет равна:

(84 000 руб. + 42 000 руб.) : 7 мес. : (10 чел. - 3 чел.) = 2571,43 руб.

Величина накопленной с начала года налоговой базы в среднем на одного сотрудника превышает 2500 руб. Таким образом, критерий для применения регрессивной шкалы тарифов в июле выполнен. Стало быть, с выплат каждому из трех сотрудников, имеющих оклад 20 000 руб. и величину накопленной с начала года базы для исчисления страховых взносов 140 000 руб., страховые взносы должны взиматься по уменьшенному тарифу.

Говоря о численности работников, используемой при определении условий применения регрессивной шкалы, нужно сделать одно уточнение. При определении условий учитывается средняя численность работников. Напомним, что ее значение определяется в порядке, установленном Инструкцией по определению организациями сведений о численности работников и использованию рабочего времени в формах государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121. В соответствии с этой Инструкцией в среднюю численность работников не включаются физические лица, выполняющие работу по авторским договорам. К категории работников, не учитываемых в средней численности, относятся и женщины, находящиеся в отпусках по беременности и родам, а также в дополнительных отпусках по уходу за ребенком.

При определении условий применения регрессивной шкалы ЕСН в средней численности не учитываются инвалиды, если сумма выплаченных в пользу каждого из них вознаграждений не превышает в течение налогового периода 100 000 руб. А вот в отношении страховых взносов налоговые льготы не применяются. В этой связи при определении условий применения регрессивной шкалы по страховым взносам численность работников-инвалидов должна учитываться при определении средней численности.

Уплата страховых взносов при наличии

обособленных подразделений

Страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по своему местонахождению, а также по местонахождению каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам (п.8 ст.24 Закона N 167-ФЗ).

Заметим, что в Законе N 167-ФЗ механизм реализации этой обязанности не прописан. Поэтому составители Письма, давая разъяснения на этот счет, последовали порядку, установленному для уплаты ЕСН. Этот порядок ранее был разъяснен другим совместным Письмом МНС России, ПФР, ФСС РФ, ФФОМС от 28.08.2001 N БГ-6-05/658, N МЗ-16-25/7003, N 02-08/06-2065П, N 3205/80-1/и.

Суть этого порядка состоит в следующем.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу работников и физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН. Эти подразделения представляют также налоговые декларации, расчеты по авансовым платежам по своему местонахождению.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по местонахождению обособленного подразделения, определяется исходя из налоговой базы, относящейся к этим обособленным подразделениям.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета, не начисляющие выплат и иных вознаграждений в пользу работников и физических лиц, представляют налоговые декларации по ЕСН, расчеты по авансовым платежам по своему местонахождению.

При этом сумма ЕСН, подлежащая уплате по местонахождению организации, определяется следующим образом. Сначала исчисляется общая сумма налога, подлежащая уплате организацией в целом с учетом всех подразделений. Затем определяется разница между общей суммой налога и суммой налога, подлежащей уплате по местонахождению обособленных подразделений. Эта разница и будет являться той суммой налога, которую необходимо уплатить по местонахождению организации.

Аналогичным образом следует уплачивать и страховые взносы.

Пример 2. Воспользуемся частично условиями примера 1 и предположим, что тверское подразделение ЗАО "Альфа" составляет отдельный баланс, имеет расчетный счет и производит выплаты своим работникам. Все работники ЗАО "Альфа" - мужчины, родившиеся в период с 1955 по 1965 гг. Страховые взносы исчисляются с выплат в пользу этих работников по следующим тарифам:

на финансирование страховой части трудовой пенсии

с суммы выплат до 100 000 руб. - 12 процентов;

с суммы выплат от 100 001 до 300 000 руб.: 12 000 руб. + 6,8% с суммы 40 000 руб. (140 000 - 100 000);

на финансирование накопительной части трудовой пенсии

с суммы выплат до 100 000 руб. - 2 процента;

с суммы выплат от 100 001 до 300 000 руб.: 2000 руб. + 1,1% с суммы 40 000 руб. (140 000 - 100 000).

За январь - июль 2002 г. сумма начисленных страховых взносов составит:

в целом по организации

на финансирование страховой части трудовой пенсии:

(3000 руб. x 4 чел. + 2000 руб. x 3 чел.) x 7 мес. x 12% + (12 000 руб. x 3 чел. + 40 000 руб. x 6,8% x 3 чел.) = 59 280 руб.;

на финансирование накопительной части трудовой пенсии:

(3000 руб. x 4 чел. + 2000 руб. x 3 чел.) x 7 мес. x 2% + (2000 руб. x 3 чел. + 40 000 руб. x 1,1% x 3 чел.) = 9840 руб.;

по обособленному подразделению в Твери

на финансирование страховой части трудовой пенсии:

(2000 руб. x 3 чел. x 7 мес.) x 12% = 5040 руб.;

на финансирование накопительной части трудовой пенсии:

(2000 руб. x 3 чел. x 7 мес.) x 2% = 840 руб.

За полугодие сумма начисленных страховых взносов была равна:

в целом по организации

на финансирование страховой части трудовой пенсии:

(3000 руб. x 4 чел. + 2000 руб. x 3 чел.) x 6 мес. x 12% + (12 000 руб. x 3 чел. + 20 000 руб. x 6,8% x 3 чел.) = 53 040 руб.;

на финансирование накопительной части трудовой пенсии:

(3000 руб. x 4 чел. + 2000 руб. x 3 чел.) x 6 мес. x 2% + (2000 руб. x 3 чел. + 20 000 руб. x 1,1% x 3 чел.) = 8820 руб.;

по обособленному подразделению в Твери

на финансирование страховой части трудовой пенсии:

2000 руб. x 3 чел. x 6 мес. x 12% = 4320 руб.;

на финансирование накопительной части трудовой пенсии:

2000 руб. x 3 чел. x 6 мес. x 2% = 720 руб.

В срок, установленный для выплаты заработной платы за июль 2002 г., обособленное подразделение, расположенное в Твери, должно будет по своему местонахождению исполнить обязанность ЗАО "Альфа" по уплате страховых взносов. Сумма взносов, подлежащая уплате, будет равна:

на финансирование страховой части трудовой пенсии

5040 руб. - 4320 руб. = 720 руб.;

на финансирование накопительной части трудовой пенсии

840 руб. - 720 руб. = 120 руб.

По местонахождению головного офиса в Москве за июль следует уплатить страховые взносы в сумме:

на финансирование страховой части трудовой пенсии

59 280 руб. - 53 040 руб. - 720 руб. = 5520 руб.;

на финансирование накопительной части трудовой пенсии

9840 руб. - 8820 руб. - 120 руб. = 900 руб.

В Письме подчеркивается, что организации-страхователи, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие баланса, расчетного счета и не выплачивающие вознаграждений работникам, уплачивают страховые взносы централизованно. Уплата производится по местонахождению организации.

Т.А.Маслова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

22.07.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——