Вопрос: На балансе организации, определявшей в 2001 г. выручку для целей налогообложения "по оплате" и не имеющей дебиторской задолженности по состоянию на 01.01.2002, учтен персональный компьютер стоимостью до 10 000 руб. Его остаточная стоимость в соответствии со ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ была включена в состав расходов переходного периода.

Таким образом, при реализации компьютера в 2002 г. вся его продажная стоимость облагается налогом на прибыль без учета расходов. Однако такой подход к решению вопроса ставит в неравные условия налогоплательщиков, определявших выручку для целей налогообложения "по отгрузке" и "по оплате".

Ответ: Из текста вопроса не совсем понятно, в чем именно пользователь усматривает неравенство условий налогообложения в такой ситуации. Поясним данное утверждение.

Поскольку в ситуации, представленной в вопросе, на 01.01.2002 организация, определявшая в 2001 г. выручку для целей исчисления налога на прибыль "по оплате", не имела дебиторской задолженности, то в состав доходов переходного периода ей необходимо включить только внереализационные и иные доходы, определенные по правилам пп.3, 4, 6 п.1 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (ред. от 24.07.2002), так как положения пп.1 п.1 ст.10 указанного Закона к ней фактически не применимы (в отличие от большинства организаций, определявших выручку "по оплате").

Сформированная величина доходов переходного периода уменьшается на сумму расходов переходного периода, определенную в порядке, предусмотренном только пп.5 п.1, пп.3 - 5, 7 п.2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ. Подпункт 1 п.2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ в данной конкретной ситуации не применяется.

В точно таком же порядке формируют налоговую базу по налогу на прибыль переходного периода налогоплательщики, определявшие до 01.01.2002 налоговую базу по налогу на прибыль "по отгрузке".

Законодателем установлена возможность учета убытка (превышения расходов над доходами) переходного периода в составе расходов 2002 г. и последующих годов только для организаций, применявших до 01.01.2002 метод определения выручки "по отгрузке" (п.7.1 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ). Организации, применявшие до 01.01.2002 метод "по оплате", п.7.1 ст.10 указанного Закона руководствоваться не вправе (п.6 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

Ситуация, в которой организация, определявшая выручку для целей налогообложения по методу оплаты, не имеет на 01.01.2002 дебиторской задолженности, является исключением, так как у подавляющего большинства организаций, применявших указанный метод, данная задолженность имеется в наличии. В результате вероятность получения "убытка переходного периода" организациями, применявшими метод "по отгрузке", гораздо выше вероятности получения такого убытка подавляющим большинством организаций, применявших метод "по оплате". Именно поэтому организации, применявшие метод определения выручки "по отгрузке", имеют право на особый учет полученного "убытка переходного периода", определенный п.7.1 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ.

Таким образом, вести речь о наличии неравенства условий налогообложения для организаций, применявших до 01.01.2002 метод определения выручки "по оплате", и организаций, применявших метод "по отгрузке", по нашему мнению, не совсем корректно. В любом случае, напомним, что нормы п.7.1 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ применяются исключительно организациями, определявшими выручку "по отгрузке".

Также следует отметить, что при реализации объектов ОС, недоначисленная амортизация по которым была списана в состав расходов переходного периода, организации, определявшие выручку "по оплате", и организации, определявшие выручку "по отгрузке", фактически находятся в равных условиях, определяя сумму доходов от такой сделки по правилам ст.268 Налогового кодекса РФ и не включая в состав расходов сумму списанной 01.01.2002 недоначисленной амортизации.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

18.02.2003

————