"Финансовая газета", N 29, 2002

Учетная и налоговая политика

В соответствии с действующим законодательством организация должна иметь две учетные политики, утвержденные приказами руководителя: одну - по бухгалтерскому учету, вторую - по налоговому учету. Законодательство не регламентирует, одним или двумя приказами по организации они должны быть утверждены. Требования к учетной политике в области бухгалтерского учета и отчетности регламентируются соответствующими стандартами Минфина России и законодательством в области бухгалтерского учета. Требования к учетной политике в области налогообложения регламентируются НК РФ, обязанность организации по утверждению учетной политики для целей налогообложения установлена ст.313 НК РФ.

Порядок определения налоговой базы по каждому виду налогов определяется соответствующей главой НК РФ. В частности, по налогу на прибыль в соответствии со ст.271 НК РФ основным методом признания доходов является метод признания доходов по отгрузке. Что касается определения налоговой базы по НДС, то в соответствии со ст.167 НК РФ она определяется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в его учетной политике для целей налогообложения. Поскольку НК РФ предусматривает для разных налогов возможность определения налогоплательщиком самостоятельно временных рамок возникновения обязательств, то считаем возможным в учетной политике для целей налогообложения установить такую базу для каждого вида налогов.

Налогообложение премий,

выплаченных за счет прибыли

Остановимся на вопросе, облагается ли ЕСН ежемесячная премия, выплачиваемая организацией своим сотрудникам в 2002 г. за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

С 1 января 2002 г. вступили в силу изменения в НК РФ, внесенные Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ, которым уточнен объект налогообложения ЕСН. В соответствии с п.3 ст.236 уточненной редакции НК РФ объектом налогообложения не признаются выплаты и иные вознаграждения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Ниже показаны соответствующие бухгалтерские записи.

Дебет 84, Кредит 70 <*> - начислена премия,

Дебет 70 <*>, Кредит 68, субсчет "Подоходный налог" - удержан налог,

Дебет 70 <*>, Кредит 50 - выплачена премия.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Соответствующие субсчета.

Налогообложение материальной помощи

В соответствии с п.3 ст.236 уточненной редакции НК РФ объектом налогообложения не признаются выплаты и вознаграждения, начисленные налогоплательщиками в пользу физических лиц, если у налогоплательщика - работодателя такие выплаты не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Таким образом, материальная помощь работникам организации не признается объектом налогообложения, если она выплачена за счет прибыли после налогообложения (в бухгалтерском учете) и рассматривается как расходы, не уменьшающие доходы (в налоговом учете).

Статьей 2 Закона N 198-ФЗ внесены изменения в ст.1 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", согласно которому уплата налога на вмененный доход не будет заменять ЕСН. Таким образом, с 1 января 2002 г. организации, помимо уплаты налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, должны уплачивать ЕСН в общеустановленном порядке.

Отнесение сумм платежей по договорам

негосударственного пенсионного обеспечения

Рассмотрим вопрос об отнесении к расходам на оплату труда расходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения с учетом срока договора негосударственного пенсионного обеспечения. В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (с изменениями от 31.12.1997, 20.11.1999) объектами страхования в добровольной форме могут являться имущественные интересы, связанные с пенсионным обеспечением застрахованного лица. Согласно Федеральному закону от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" отчисления пенсионных взносов организациями - работодателями в указанные фонды направляются на формирование пенсионных резервов для дальнейшей выплаты негосударственных пенсий конкретным физическим лицам при наступлении пенсионных оснований. Таким образом, договоры по негосударственному пенсионному обеспечению застрахованных работников, заключенные между организацией - работодателем и негосударственным пенсионным фондом, являются одной из разновидностей договоров добровольного страхования.

В п.16 ст.255 НК РФ указано, что к расходам налогоплательщика на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии.

Причем в соответствии с п.16 ст.255 НК РФ совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда. Других ограничений на отнесение расходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения к расходам на оплату труда, в том числе по срокам заключения договоров негосударственного пенсионного обеспечения, НК РФ не предусматривает.

Налогообложение индивидуальных предпринимателей

Предположим, что физические лица зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей по месту жительства - в районе, где введен в действие закон о едином налоге на вмененный доход. Они оказывают информационные бухгалтерские, юридические, аудиторские и маркетинговые услуги физическим и юридическим лицам, зарегистрированным на территории других субъектов Российской Федерации, где не действуют законы о едином налоге на вмененный доход. Рассмотрим порядок налогообложения данных индивидуальных предпринимателей при осуществлении ими деятельности на следующих условиях:

местом заключения договоров на оказание перечисленных услуг является место жительства данных индивидуальных предпринимателей (т.е. территория действия Закона о едином налоге на вмененный доход);

местом оказания услуг является место жительства индивидуальных предпринимателей.

Индивидуальный предприниматель, занимающийся оказанием услуг физическим или юридическим лицам, является плательщиком единого налога на вмененный доход на основании ст.3 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности". В основе применения единого налога на вмененный доход лежит принцип обязательности его применения на территориях соответствующих субъектов, где индивидуальный предприниматель без образования юридического лица зарегистрирован в качестве налогоплательщика. При этом на основании ст.10 Закона N 148-ФЗ (в ред. Закона от 31.12.2001) взимание данного налога по месту регистрации производится независимо от места деятельности налогоплательщика. В связи с этим индивидуальный предприниматель не вправе применять иную систему налогообложения, учета и отчетности, в том числе осуществляя деятельность на территориях субъектов, где применяется упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства. При этом подтверждением факта уплаты единого налога на вмененный доход является свидетельство, выданное налоговым органом региона регистрации налогоплательщика, об уплате единого налога на вмененный доход на соответствующий налоговый период.

Таким образом, плательщики единого налога освобождаются от уплаты ряда других налогов, предусмотренных ст.ст.19 - 21 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в ред. от 31.12.2001), только на территории субъекта Российской Федерации, где установлен и введен в действие единый налог на вмененный доход.

В связи с изложенным приобретает значение определение места предоставления услуг. Поскольку такое понятие применительно к изложенной ситуации отсутствует, по нашему мнению, можно использовать положения п.4 ст.148 НК РФ, согласно которому место предоставления услуг определяется контрактом и актом приемки выполненных работ. Аналогичным порядком определяется место оказания услуг при исчислении НДС (ст.148 НК РФ).

Возмещение НДС по услугам по обработке

технологических перевозочных документов

Рассмотрим ситуацию, при которой компания использует услуги по обработке технологических перевозочных документов (ТЕХПД), при отгрузке готовой продукции покупателю часть суммы включается в затраты, а остальная сумма предъявляется покупателю. При этом НДС по услугам по обработке ТЕХПД возмещается независимо от назначения этих услуг (на собственные нужды или на нужды своего покупателя). Включение расходов по транспортировке товаров (работ, услуг) в выручку от реализации этой продукции (работ, услуг) зависит от условий реализации. При установлении цены реализации товаров (продукции) на условиях их доставки за счет продавца до места, в котором предусмотрено получение товаров (продукции) покупателем (получателем), расходы по транспортировке, понесенные продавцом в связи с оплатой этих сумм третьим лицам, включаются в выручку от реализации товара у продавца, в том числе и в случае выделения указанных расходов в первичных документах отдельной строкой.

При установлении цены реализации товаров (продукции) на условиях их доставки за счет продавца до определенного договором места (далее - пункт отправления) и отправлении по согласию и за счет покупателя продавцом товаров (продукции) до другого места (далее - пункт назначения) возмещаемые покупателем (получателем) суммы по транспортировке товаров (продукции) от пункта отправления до пункта назначения, оплачиваемые продавцом за счет покупателя третьим лицам, у продавца в выручку от реализации товаров (продукции) не включаются; при этом в первичных документах должны быть отдельно выделены стоимость товаров (продукции) и сумма транспортных услуг.

Таким образом, если по условиям договора организация - поставщик обязуется доставить продукцию покупателю, то в этом случае поставщик оказывает покупателю услуги по доставке товара. Следовательно, средства, полученные от покупателя за оказание ему этих услуг в виде компенсации затрат на оплату железнодорожного тарифа, включаются в выручку от реализации товаров покупателю и облагаются НДС. Организация - поставщик продукции выписывает счета - фактуры по оплате железнодорожного тарифа в адрес покупателя, а зачет НДС производится в установленном порядке.

НДС услуг вспомогательных хозяйств

Рассмотрим вопрос, каким образом производится расчет НДС по организации, имеющей на своем балансе столовую и базу отдыха, если часть затрат этих хозяйств покрывается выручкой от реализации (в том числе НДС), оставшаяся часть является убытком, покрываемым из чистой прибыли.

Услуги, оказываемые находящимися на балансе организации столовой и базой отдыха, которые являются планово - убыточными, необходимо рассматривать как два различных случая реализации товаров (услуг). С введением с 1 января 2002 г. гл.25 НК РФ отменен порядок возмещения убытков заводских столовых за счет себестоимости организации, которую они обслуживают. Такие убытки могут быть возмещены только за счет чистой прибыли организации. Таким образом, возникший убыток, включая НДС, следует рассматривать как реализацию услуг (товаров) столовой, с одной стороны, и приобретение этих товаров (услуг) организации для нужд, не связанных с выпуском продукции, с другой стороны. В этом случае НДС, полученный столовой от реализации ее продукции, подлежит уменьшению на сумму НДС, уплаченную поставщикам на общих основаниях. У организации, оплатившей убытки столовой, вся сумма затрат, включая НДС, возмещается за счет прибыли после налогообложения.

С 1 января 2002 г. пп.32 п.1 ст.264 НК РФ установлен порядок возмещения расходов обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы объектов социально - культурной сферы, за счет расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При этом уплаченный организацией НДС должен приниматься к вычету на основании ст.172 НК РФ, а сама сумма расходов относиться на "Прочие расходы, связанные с реализацией продукции". НК РФ и методические рекомендации МНС России не регламентируют порядок оформления передачи убытков (расходов) от обслуживающего производства организации. Учитывая, что возникновение убытков обусловлено требованиями коллективного договора между администрацией и трудовым коллективом (профсоюзом), который регулирует уровень цен на услуги столовых и баз отдыха, требования коллективного договора, по нашему мнению, следует рассматривать как оферту, адресованную этой организацией столовой и базе отдыха. В этом случае в соответствии со ст.ст.153, 420, 435 ГК РФ между организацией и столовой (базой отдыха) должны быть заключены соответствующие договоры об условиях обслуживания сотрудников организации и покрытия возникающих при этом убытков.

Подписано в печать В.Дуленков

17.07.2002 Директор ООО "Фирма "СефиД"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——