"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 29, 2002

ПРАВОСЛАВНЫЙ ПРИХОД:

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ОТЧЕТНОСТЬ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N 28, 2002)

Религиозные организации, как и любые другие, осуществляют страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Они имеют код по ОКОНХ 98700 и относятся к первому классу профессионального риска. Для этого класса установлен страховой тариф 0,2% от начисленной заработной платы.

При начислении и выдаче заработной платы производятся следующие основные бухгалтерские записи:

1) Д-т 86, К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (начисление заработной платы);

2) Д-т 70, К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" (удержание налога на доходы физических лиц);

3) Д-т 50, К-т 51 (получение денег с расчетного счета в кассу на выдачу заработной платы);

4) Д-т 70, К-т 50 (выдача заработной платы);

5) Д-т 86, К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (начисление ЕСН и страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);

6) Д-т 68, 69, К-т 51 (перечисление налога на доходы физических лиц, ЕСН и страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Если приход не имеет объектов налогообложения, то ему не требуется сдавать годовую и квартальную бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию. Это указано в Разъяснениях Госналогслужбы России от 22.05.1995 N ВГ-6-01/286 и в Письме МНС России от 12.05.1999 N ГБ-6-02/20@. Но поскольку в приходе начисляется и выплачивается заработная плата, которая является объектом обложения ЕСН и налогом на доходы физических лиц, то заполняются и представляются в налоговый орган отчетность по налогу на доходы физических лиц (по форме 1-НДФЛ один раз в год не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным) и отчеты о сумме исчисленных и уплаченных авансовых платежей по единому социальному налогу (срок представления - до 20-го числа месяца, следующего за отчетным).

Декларации по другим налогам представляются при наличии объектов налогообложения.

Кроме того, представляется отчетность в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации по суммам, входящим в ЕСН, и по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Православные приходы, как и все некоммерческие организации, должны сдавать в органы статистики статистическую отчетность.

Помимо этого приходами сдается специальная отчетность по доходам и расходам в патриархию. Срок ее сдачи - до 1 февраля года, следующего за отчетным.

По окончании налогового периода религиозное объединение (приход) представляет в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой МНС России (п.14 ст.250 НК РФ).

Приходы, не ведущие предпринимательскую деятельность, освобождены от уплаты большинства налогов.

Обязанность уплаты налога на прибыль не возникает при поступлении и расходовании пожертвований на осуществление уставной деятельности и благотворительных взносов.

Согласно п.2 ст.251 гл.25 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления, в том числе на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и физических лиц, использованные по назначению.

К указанным целевым поступлениям, в частности, относятся:

1) осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ;

2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования.

Из п.1 ст.582 части второй ГК РФ следует, что, во-первых, пожертвования могут делаться религиозной организацией (приходом) гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры. Во-вторых, пожертвования могут поступать также в адрес самой религиозной организации.

К целевым средствам относятся также средства, полученные в рамках благотворительной деятельности (пп.4 п.2 ст.251 НК РФ). Согласно ст.1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Однако непосредственно религиозная организация не может получить средства в рамках благотворительной деятельности, поскольку ее цели определены п.1 ст.6 Федерального закона N 125-ФЗ.

Целями благотворительной деятельности согласно ст.2 Федерального закона N 135-ФЗ являются, в частности:

социальная поддержка и защита граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;

содействие защите материнства, детства и отцовства;

содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;

содействие деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально - психологического состояния граждан;

охрана и должное содержание зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения.

Приходы в настоящее время ведут большую работу по социальной поддержке граждан по направлениям, совпадающим с целями благотворительности, но, чтобы получить льготу по налогу на прибыль, они должны создать другую организацию с соответствующими целями.

Не подлежат обложению налогом на прибыль согласно пп.15 п.1 ст.251 НК РФ гранты (поступление средств от зарубежной организации, которая имеет статус благотворительной).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.03.2001 N 251 утвержден перечень предметов религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями в рамках религиозной деятельности, реализация (передача для собственных нужд) которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость.

До конца 2002 г. религиозные организации не уплачивают налог на имущество.

В заключение остановимся на некоторых вопросах, касающихся деятельности православного прихода.

Обязательно ли заключать договор о полной индивидуальной материальной ответственности с казначеем прихода?

Договор о полной индивидуальной материальной ответственности должен быть заключен с работниками, которым доверено хранение и распоряжение денежными средствами и материальными ценностями (кассиром, кладовщиком). Сторонами договора являются работник, с одной стороны, и приход - работодатель - с другой. Если казначей совмещает должность кассира, то договор заключается с ним.

Применяется ли в бухгалтерском учете прихода счет 83 "Добавочный капитал"?

Счет 83 в бухгалтерском учете прихода, не ведущего предпринимательскую деятельность, использоваться не должен, поскольку, во-первых, само понятие капитала не применимо для некоммерческой деятельности. Во-вторых, согласно Плану счетов и Инструкции по его применению этот счет предназначен для отражения прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, и суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества. Первый случай не применим, поскольку переоценка основных средств для некоммерческих организаций законодательством не предусмотрена. Второй вариант также не может использоваться как не соответствующий гражданско - правовой форме прихода, являющегося некоммерческой организацией.

Нужно ли оформлять трудовую книжку священнику прихода?

Как уже отмечалось, священнослужители (священники, дьяконы) в число наемных работников не входят.

В ст.15 ТК РФ говорится о том, что трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности).

Служение Церкви не является выполнением трудовой функции за плату, оно определяется церковным правом. Поэтому трудовую книжку священнику и дьякону прихода оформлять не надо. Их трудовой стаж будет подтверждаться на основании указа вышестоящего духовного лица - епархиального архиерея, которому принадлежит право избрания и назначения священнослужителей согласно Уставу Русской Православной Церкви.

Подписано в печать М.Макальская

17.07.2002 Кафедра аудита и анализа

Финансовой академии при

Правительстве Российской Федерации

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——