"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 29, 2002

ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N 28, 2002)

Пунктом 3 ст.244 НК РФ предусмотрено, что при значительном (более чем на 50%) увеличении дохода в налоговом периоде индивидуальный предприниматель обязан (а при значительном уменьшении дохода - вправе) представить новую налоговую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Пример. Предположим, что налоговая база (предполагаемый доход) индивидуального предпринимателя (указанный в налоговой декларации за 2001 г.) в 2002 г. составит 800 000 руб.

Налоговый орган должен произвести исчисление сумм авансовых платежей на текущий налоговый период и выслать налогоплательщику уведомления.

Налог, подлежащий уплате в каждый фонд, составит:

в федеральный бюджет -

28 650 руб. + ((800 000 - 600 000) х 2%) = 32 650 руб.;

в ФФОМС - 400 руб.;

в ТФОМС - 9900 руб.

Авансовые платежи по периодам в каждый фонд (1/2, 1/4 и 1/4 годовой суммы авансовых платежей) составят:

в федеральный бюджет -

16 326 + 8162 + 8162 = 32 650 руб.;

в ФФОМС -

200 + 100 + 100 = 400 руб.;

в ТФОМС -

4950 + 2475 + 2475 = 9900 руб.

Всего налогоплательщиком должны быть уплачены не позднее 15 июля 2002 г., 15 октября 2002 г. и 15 января 2003 г. следующие суммы авансовых платежей (федеральный бюджет + ФФОМС + ТФОМС):

за январь - июнь -

16 326 + 200 + 4950 = 21 476 руб.;

за июль - сентябрь -

8162 + 100 + 2475 = 10 737 руб.;

за октябрь - декабрь -

8162 + 100 + 2475 = 10 737 руб.

Сумма авансовых платежей за 2002 г. составит 42 950 руб. (21 476 + 10 737 + 10 737).

Допустим, налогоплательщик подал в налоговую инспекцию новую налоговую декларацию, в которой указал, что его предполагаемый доход на 2002 г. составит 360 000 руб. При этом он уже произвел уплату первого авансового платежа, но срок данного платежа, ранее начисленного ему налоговым органом, еще не наступил. Налоговый орган не позднее 5 дней с момента подачи плательщиком новой налоговой декларации должен сделать перерасчет сумм налога с учетом ранее уплаченных и при наличии излишне уплаченных сумм авансовых платежей налога произвести зачет в счет будущих платежей в соответствии со ст.78 НК РФ.

Налог, подлежащий уплате в каждый фонд, следует исчислять с налоговой базы 360 000 руб. В результате сумма авансовых платежей составит:

в федеральный бюджет -

20 400 + ((360 000 - 300 000) х 2,75%) = 22 050 руб.;

в ФФОМС - 400 руб.;

в ТФОМС - 7200 + ((360 000 - 300 000) х 0,9%) = 7740 руб.

Авансовые платежи по периодам в каждый фонд (1/2, 1/4 и 1/4 годовой суммы авансовых платежей) составят:

в федеральный бюджет -

11 026 + 5512 + 5512 = 22 050 руб.;

в ФФОМС -

200 + 100 + 100 = 400 руб.;

в ТФОМС -

3870 + 1935 + 1935 = 7740 руб.

Всего не позднее 15 июля 2002 г., 15 октября 2002 г. и 15 января 2003 г. должны быть начислены следующие суммы авансовых платежей (федеральный бюджет + ФФОМС + ТФОМС):

за январь - июнь -

11 026 + 200 + 3870 = 15 096 руб.;

за июль - сентябрь -

5512 + 100 + 1935 = 7547 руб.;

за октябрь - декабрь -

5512 + 100 + 1935 = 7547 руб.

Следовательно, всего за 2002 г. сумма авансовых платежей составит 30 190 руб. (15 096 + 7547 + 7547).

Так как налогоплательщик уплатил налог за январь - июнь в размере 19 476 руб., производится перерасчет суммы налога, подлежащей уплате по двум оставшимся срокам уплаты авансовых платежей (15 октября 2002 г. и 15 января 2003 г.) с учетом образовавшейся переплаты по первому сроку:

15 096 - 21 476 = -6380 руб., в том числе:

в федеральный бюджет -

11 026 - 16 326 = -5300 руб.;

в ФФОМС - 200 - 200 = 0 руб.;

в ТФОМС - 3870 - 4950 = -1080 руб.

Таким образом, следует перечислить:

по второму сроку всего 1167 руб. (7547 - 6380), в том числе:

в федеральный бюджет -

5512 - 5300 = 212 руб.;

в ФФОМС - 100 - 0 = 100 руб.;

в ТФОМС - 1935 - 1080 = 855 руб.;

по третьему сроку - 7547 руб., в том числе:

в федеральный бюджет - 5512 руб.;

в ФФОМС - 100 руб.;

в ТФОМС - 1935 руб.

Следует отметить, что расчет ЕСН по итогам налогового периода производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в п.3 ст.241 НК РФ (табл. 2). Кроме того, согласно пп.3 п.1 ст.239 НК РФ индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III групп, освобождаются от уплаты ЕСН в части доходов от их предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.

Таблица 2

     
   ————————————————T—————————————T—————————————T———————————————T——————————————¬
   |Налоговая база | Федеральный | Федеральный |Территориальные|    Итого     |
   |  на каждого   |   бюджет    |    фонд     |    фонды      |              |
   |  отдельного   |             |обязательного| обязательного |              |
   |   работника   |             |медицинского | медицинского  |              |
   |  нарастающим  |             | страхования |  страхования  |              |
   |итогом с начала|             |             |               |              |
   |     года      |             |             |               |              |
   +———————————————+—————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |До 100 000 руб.|9,6%         |0,2%         |3,4%           |13,2%         |
   +———————————————+—————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |От 100 001 руб.|9600 руб. +  |200 руб. +   |3400 руб. +    |13 200 руб. + |
   |до 300 000 руб.|5,4% с суммы,|0,1% с суммы,|1,9% с суммы,  |7,4% с суммы, |
   |               |превышающей  |превышающей  |превышающей    |превышающей   |
   |               |100 000 руб. |100 000 руб. |100 000 руб.   |100 000 руб.  |
   +———————————————+—————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |От 300 001 руб.|20 400 руб. +|400 руб.     |7200 руб. +    |28 000 руб. + |
   |до 600 000 руб.|2,75% с      |             |0,9% с суммы,  |3,65% с суммы,|
   |               |суммы,       |             |превышающей    |превышающей   |
   |               |превышающей  |             |300 000 руб.   |300 000 руб.  |
   |               |300 000 руб. |             |               |              |
   +———————————————+—————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |Свыше          |28 650 руб. +|400 руб.     |9900 руб.      |38 950 руб. + |
   |600 000 руб.   |2,0% с суммы,|             |               |2,0% с суммы, |
   |               |превышающей  |             |               |превышающей   |
   |               |600 000 руб. |             |               |600 000 руб.  |
   L———————————————+—————————————+—————————————+———————————————+———————————————
   

Приведем пример расчета ЕСН индивидуальным предпринимателем-инвалидом (табл. 3). Допустим, что его налоговая база составит 280 000 руб. Для упрощения рассчитаем сумму ЕСН всего, без разбивки по фондам.

Таблица 3

     
   ————————————————T———————————————T——————————————————T—————————————¬
   |   Интервалы   |   Облагаемая  |      Ставки      | Сумма налога|
   | налоговой базы| налоговая база|                  |             |
   +———————————————+———————————————+——————————————————+—————————————+
   |От 100 001 —   |100 000 руб.   |9600 руб. + 5,4% с|      —      |
   |300 000 руб.   |(280 000 —     |суммы, превышающей|             |
   |               |100 000)       |100 000 руб.      |             |
   +———————————————+———————————————+——————————————————+—————————————+
   |В том числе:   |100 000 руб.   |        0         |      —      |
   |100 000 руб.   |               |                  |             |
   +———————————————+———————————————+——————————————————+—————————————+
   |Свыше          |180 000 руб.   |        5,4%      |9720 руб.    |
   |100 000 руб.   |               |                  |             |
   +———————————————+———————————————+——————————————————+—————————————+
   |               |               |                  |Итого:       |
   |               |               |                  |9720 руб.    |
   L———————————————+———————————————+——————————————————+——————————————
   

Итак, сумма льготы - 100 000 руб. Таким образом, налоговая база, с которой уплачивается ЕСН, составит 180 000 руб. (280 000 - 100 000).

В данном случае налоговая база (280 000 руб.) попадает в интервал от 100 001 до 300 000 руб. При этом со 180 000 руб. (как с суммы, превышающей 100 000 руб.) налог исчисляется по ставке 5,4%. Следовательно, со 100 000 руб. исчисление ЕСН не производится, а с суммы, превышающей 100 000 руб. (280 000 - 100 000 = 180 000), т.е. со 180 000 руб., данный налог подлежит уплате в размере 9720 руб.

Следует отметить, что индивидуальные предприниматели по итогам налогового периода в соответствии с п.5 ст.244 НК РФ обязаны самостоятельно произвести расчет налога исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, по ставкам, приведенным в табл. 2, и не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить налоговую декларацию по форме, утвержденной Приказом МНС России от 26.12.2000 N БГ-3-07/456. Данным Приказом также утверждена Инструкция по заполнению налоговой декларации для индивидуальных предпринимателей (включая применяющих упрощенную систему налогообложения), родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянских (фермерских) хозяйств по ЕСН (взносу). При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.

Подписано в печать В.Дольнова

17.07.2002 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——