Вопрос: ООО произвело ремонт автомобиля, полученного от физического лица по договору безвозмездного пользования. При этом все оправдательные документы по ремонту (договор с сервисным центром, акт выполненных работ, счет - фактура и др.) выписаны на владельца автомобиля - физическое лицо. Вправе ли организация принять указанные расходы в уменьшение доходов текущего (отчетного) периода для целей налогообложения прибыли?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются полученные организацией доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл.25 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 НК РФ).

Согласно п.1 ст.689 Гражданского кодекса РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Ссудополучатель (в данной ситуации - организация) обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Таким образом, затраты на ремонт автомобиля организация вправе отнести в состав расходов, уменьшающих доходы, только в том случае, если автомобиль используется в процессе осуществления деятельности, направленной на получение доходов, и договором ссуды предусмотрено, что данные затраты несет ссудополучатель и ссудодателем они не компенсируются.

По нашему мнению, в ситуации, когда расходы по ремонту автомобиля в соответствии с условиями договора несет ссудополучатель, документальным подтверждением расходов на ремонт арендованного у физического лица автомобиля будет являться счет физического лица - арендодателя с приложением копий либо оригиналов документов, подтверждающих произведенные им расходы.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

18.02.2003

————