"Налоговый вестник", N 8, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 12.04.2002 N БГ-3-21/197

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ

В ИНСТРУКЦИЮ МНС РОССИИ ОТ 21 ФЕВРАЛЯ 2000 Г. N 56

"ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

"О ПЛАТЕ НА ЗЕМЛЮ">

Изменениями N 2 исключено Приложение N 1 к Инструкции от 21.02.2000 N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" (далее - Инструкция N 56). Таким образом, отменена Сводная налоговая декларация по земельному налогу, Порядок ее заполнения и расчетные таблицы 1 - 5 этого Приложения. Это связано с тем, что разработана и утверждена Приказом МНС России от 12.04.2002 N БГ-3-21/197 новая форма налоговой декларации по земельному налогу.

Новая форма налоговой декларации по земельному налогу очень отличается от старой формы и состоит из 18 страниц, в которые входит титульный лист, включающий три страницы, на первой из которых указывается период, за который представляется декларация, и сведения о налогоплательщике.

На второй странице декларации (разд.II "Сведения о месте нахождения организации") указываются сведения о месте нахождения организации, содержащие адрес налогоплательщика, указанный в учредительных документах или ином распорядительном документе о создании юридического лица, либо адрес, приведенный в документе о представлении юридического адреса.

В третью страницу входит разд.III "Сведения о физическом лице". Этот раздел заполняется организацией только в случае неуказания ИНН или изменения учетных данных в периоде, за который представляется налоговая декларация. При этом часть этого раздела заполняется руководителем организации на основании документа, удостоверяющего личность. Вторая часть предназначена для заполнения сведений о главном бухгалтере в случае неуказания ИНН или изменения учетных данных в периоде, за который представляется налоговая декларация.

Кроме того, декларация содержит Лист 2 "Сводный расчет налоговой базы и суммы земельного налога" и Приложения "А", "Б", "В", "Г", "Д" и "Е".

Налоговая декларация по земельному налогу представляется налогоплательщиками земельного налога в налоговые органы по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектами налогообложения.

При наличии у налогоплательщиков нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования, заполняется одна налоговая декларация. При этом на каждый объект налогообложения заполняется отдельный лист соответствующего Приложения "А", "Б", "В", "Г", "Д".

Лист 2 "Сводный расчет налоговой базы и суммы земельного налога" заполняется налогоплательщиком земельного налога по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующего муниципального образования, в том числе по земельным участкам, находящимся в разных зонах градостроительной ценности территории городов, поселков и курортных районов. При этом указывается субъект Российской Федерации, на территории которого расположены земельные участки организации, в отношении которых заполняется налоговая декларация, его код, а также муниципальное образование, на территории которого находятся земельные участки организации, в отношении которых заполняется налоговая декларация.

В Листе 2 налогоплательщик указывает площадь всех земельных участков, находящихся в собственности, владении или пользовании организации, а также площадь земельных участков, подлежащих льготному налогообложению, исчисленную сумму налога за все объекты налогообложения, сумму льгот, предоставленных в соответствии с решениями органов законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в установленные сроки, а также сумму земельного налога, подлежащую уплате в соответствующие бюджеты.

Приложение "А" "Расчет налоговой базы и суммы налога по землям поселений" заполняется организацией отдельно по каждому земельному участку, расположенному в черте городских (поселковых) земель, имеющему свой кадастровый номер, в случае применения к этим земельным участкам разных налоговых ставок. Если организация имеет несколько объектов налогообложения, находящихся в различных зонах градостроительной ценности территории, то она заполняет то количество приложений "А", которое соответствуют количеству зон градостроительной ценности территории, на которой находятся земельные участки организации.

Определяя облагаемые налогом площади, налогоплательщик указывает площадь земельного участка в квадратных метрах, находящегося в собственности, владении или пользовании организации (данные переносятся в декларацию из документов, устанавливающих право на землю), площадь земельного участка, соответствующая предельному размеру, установленному в соответствии с утвержденными нормами отвода земель, а также сверх установленной нормы отвода, кроме того, площади земельных участков, занятые санитарно - защитными зонами объектов, техническими и другими зонами, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам.

Для определения налоговой базы в Приложении "А" указывается фактически занимаемая организацией площадь земельных участков, соответствующая их предельному размеру, установленному в соответствии с утвержденными нормами отвода земель, и площадь земельного участка сверх установленной нормы отвода.

В разделе "Налоговая ставка" отражаются данные о целевом назначении земельного участка. При их заполнении используются документы, удостоверяющие право собственности, владения или пользования земельным участком, свидетельства о государственной регистрации прав и другие материалы. Далее записываются данные о фактическом использовании земельного участка.

По соответствующей строке указывается средняя налоговая ставка в рублях и копейках на 1 кв. м земельного участка в соответствии с Приложением 2 (таблица 1) к Закону РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон N 1738-1) и с учетом индексации ставок земельного налога, проводимой в соответствующих годах.

Указывается также налоговая ставка, установленная для соответствующей градостроительной зоны населенного пункта, в котором расположен земельный участок налогоплательщика, поскольку средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов.

По соответствующей строке записывается налоговая ставка за сельскохозяйственные угодья аналогичного качества, то есть данная ставка указывается в размере, установленном для земель сельскохозяйственных угодий по прилегающему к городу или поселку району, или налоговая ставка, установленная Приложением 1 к Закону N 1738-1, с учетом индексации ставок налога, проводимой в соответствующих годах.

По соответствующей строке указывается налоговая ставка, применяемая для исчисления суммы земельного налога, определенная в соответствии с данным разделом налоговой декларации. Если налогообложению подлежат земельные участки, занятые жилищным фондом, то указывается 3% от ставки земельного налога, определенной в городах и поселках городского типа, или минимальный размер земельного налога, установленный Законом РФ "О плате за землю" с учетом индексации этого размера земельного налога в соответствующих годах. Кроме того, приводится двойная налоговая ставка для части земельного участка сверх нормы отвода.

В разделе "Исчисленная сумма налога по земельному участку" указывается сумма налога, исчисленная за налоговый период, данные которой соответствуют сумме налога, исчисленной по полной налоговой ставке, и сумме налога, исчисленной по двойной налоговой ставке.

По соответствующей строке указывается конкретная налоговая ставка и сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, соответствующей определенным категориям земель и налогоплательщиков. Например, за земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным), кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, исчисленная сумма земельного налога рассчитывается со всей площади земельного участка в размере 3% от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, или по минимальному размеру земельного налога, установленному Законом РФ "О плате за землю" с учетом индексации этого размера земельного налога в соответствующих годах. При этом исчисленная сумма налога определяется как произведение облагаемой налогом площади в пределах нормы отвода и налоговой ставки.

При определении суммы налога, подлежащей зачислению в бюджет, указывается сумма предоставленных налоговых льгот в соответствии со ст.ст.13 и 14 Закона РФ "О плате за землю". По соответствующим строчкам записывается общая сумма земельного налога за минусом указанных льгот, направляемая в бюджетную систему Российской Федерации, в том числе в федеральный бюджет, в бюджет субъекта Российской Федерации, в местный бюджет.

Приложение "Б" "Расчет налоговой базы и суммы налога по расположенным вне населенных пунктов землям промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения" заполняется организациями за земельные участки, расположенные вне населенных пунктов, входящие в состав земель промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения. При заполнении разд.III "Налоговая ставка" налогоплательщику следует обратить внимание на то, что расчет суммы налога по указанным землям ведется по соответствующей строке в форме декларации, по которой указывается средняя налоговая ставка земельного налога за 1 кв. м земельного участка для поселений численностью до 20 тыс. человек. Это значение определяется из Приложения N 2 (таблица 1) к Закону РФ "О плате за землю" на пересечении строки, соответствующей экономическому району, на территории которого находится земельный участок, и столбцу, соответствующему численности населения до 20 тыс. человек.

Приложение "В" "Расчет налоговой базы и суммы налога по землям водного фонда" заполняется организациями за земли водного фонда, как покрытые, так и не покрытые водой, расположенные вне населенных пунктов, предоставленные для хозяйственной деятельности или в рекреационных целях.

Налогоплательщик, заполняя разд.III "Налоговая ставка" Приложения "В", должен помнить, что по соответствующей строке указывается средняя налоговая ставка для земель сельскохозяйственного назначения административного района. При этом за базисный уровень принимаются средние размеры налога за один гектар пашни (Приложение N 1 к Закону РФ "О плате за землю" с учетом индексации ставок в 1995 - 1997, 2000, 2002 гг.). Налоговая ставка устанавливается в размере средних по району ставок налога за сельскохозяйственные угодья.

Приложение "Г" "Расчет налоговой базы и суммы налога по землям лесного фонда" заполняется организациями за земли лесного фонда, предоставленные для заготовки древесины, для рекреационных целей, а также для сельскохозяйственных угодий в составе лесного фонда. При этом для определения налоговой ставки указывается конкретный вид пользования участками лесного фонда, а именно: сельскохозяйственные угодья, для заготовки древесины, для рекреационных целей.

Приложение "Д" "Расчет налоговой базы и суммы налога по сельскохозяйственным угодьям" заполняется налогоплательщиками с указанием каждого вида сельскохозяйственных угодий, используемых для исчисления налога, а также по группам почв, в том числе немелиорированным, орошаемым, осушенным, и участкам закрытого грунта.

Приложение "Е" "Расчет налоговой базы и суммы налога дачно - строительными, гаражно - строительными, жилищно - строительными кооперативами, садоводческими, огородническими и животноводческими товариществами" заполняется по каждому земельному участку, находящемуся в собственности, владении или пользовании вышеуказанных кооперативов и товариществ.

В разд.I "Определение облагаемой налогом площади" указывается количество членов кооператива (товарищества), в том числе имеющих право на налоговую льготу в соответствии с Законом РФ "О плате за землю" и с федеральным законом о бюджете. При этом заполняются основания использования льготы по налогу членами кооперативов и товариществ в соответствии с законодательством, а также указывается количество членов кооператива (товарищества), уплачивающих земельный налог.

По соответствующим строчкам приводится площадь земельного участка, находящегося в собственности, владении или пользовании кооператива (товарищества), и площадь земель общего пользования, закрепленная за правлениями кооперативов (товариществ), а также площади земельных участков, закрепленные за членами кооператива (товарищества), из них закрепленные за лицами, имеющими право на налоговую льготу в соответствии с Законом РФ "О плате за землю" и федеральным законом о бюджете; кроме того, указываются площади земельных участков, закрепленные за остальными членами кооператива (товарищества). Этот расчет делается для того, чтобы определить облагаемую налогом площадь, то есть площадь земельных участков кооператива (товарищества) за минусом тех площадей земельных участков, которые подлежат льготному налогообложению.

В разд.III "Налоговая ставка" по соответствующей строке указывается налоговая ставка, применяемая при расчете налога на землю, установленная законодательством в зависимости от места нахождения земельного участка кооператива (товарищества). Кроме того, записывается налоговая ставка, применяемая при расчете налога на землю в границах городской (поселковой) черты, для части земельных участков сверх одной нормы отвода в пределах двойной нормы отвода.

При этом за земельные участки, занятые дачно - строительными кооперативами, указывается налоговая ставка для части земельных участков сверх одной нормы отвода в пределах двойной нормы отвода, которая определяется умножением значения, соответствующего применяемой налоговой ставке, на 15%.

За земельные участки, занятые жилищно - строительными, гаражно - строительными кооперативами, садоводческими, огородническими и животноводческими товариществами в пределах городской поселковой черты, указывается налоговая ставка для части земельных участков сверх одной нормы отвода в пределах двойной нормы отвода, которая определяется умножением на 2 значения, соответствующего применяемой для определения суммы налога налоговой ставки.

По соответствующей строке указывается налоговая ставка, применяемая при расчете налога на землю в границах городской (поселковой) черты, для части земельных участков сверх двойной нормы отвода. При этом за земельные участки, занятые дачно - строительными кооперативами, указывается полная налоговая ставка, установленная для городских земель.

Подписано в печать Р.Г.Габбасов

15.07.2002 Советник налоговой службы

I ранга

Н.В.Голубева

Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——